沈琼婷

摘 要：随着资本市场的快速发展，中国的经济条件不断改善，我国上市公司的财务舞弊越来越严重，假冒财务数据、财务报表是上市公司财务舞弊的主要手段，呈现出持续增加的趋势，主要的原因是现行的监管体制。选择农业上市公司万福生科当案例研究的对象，研究探讨了其财务舞弊手段，其次通过舞弊三角模型理论对万福生科舞弊动因从压力、机会、借口三个方面进行深入分析，整理了舞弊的原因，整理了舞弊行为的认定方法分析了舞弊行为发生的原因。通过对审计失败原因的分析，向公司和注册会计师提出改善建议，规范了公司自身的行为提高了注册会计师的独立性，改善了审计环境，实现了上市公司健康可持续的发展。

关键词：财务舞弊;审计失败;上市公司;万福生科

中图分类号：D9     文献标识码：A      doi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2022.03.060

0 引言

据美国2007年发表的《虚假财务报告1998-2007》，投资者、公司或管理人员公司发现他们发表了严重影响他们的财务报告，使美国政府发表SOX法案，加强监督部门的监督责任。近年来，中国证券市场有了很好的进步，但在日益严峻的环境下，财务舞弊现象十分普遍。

农产品资产具有价值变动大、价值不易计量、真实金额不易核实等特点，也是造成欺诈的原因。事故还可能给农林企业造成巨大损失，由于部分农产品保质期短、季节性强，这就显示出损益的不确定性。为了保证利润的稳定增长，农林企业往往会做出虚假的财务报表。

研究分析万福生科案例，从而揭露我国上市公司存在的财务虚假问题，发现审计工作中存在的问题找到相应的审计对策，以此来完善财务舞弊理论的研究，丰富了上市公司的审计研究，对避免财务舞弊的再次的发生有借鉴意义，对避免审计失败有积极的意义，许多投资者将持续投资资本市场使中国经济更加健康发展，展现资本市场合理的再分配功能。

1 万福生科会计舞弊及审计失败

1.1 万福生科与会计师事务所简介

万福生科股份有限公司，位于湖南省常德市。自成立以来，一直从事水稻、大米的精深加工系列以及产品的研发生产销售，其原材料是谷物、大米。通过自行研究的工艺和配套的设备系统技术，对水稻、大米进行全方面的开发，生产大米相关的系列产品。

中磊会计师事务所有限责任公司（简称中磊会计师事务所），在国家工商行政管理总局注册，总部设在北京。具有上市公司评估、证券期货相关业务及金融审计资格，曾多次承办上市公司的审计和评估业务;同时是工程建设施工招标代理机构和工程造价咨询单位。2013年5月，因为万福生科财务舞弊案，中磊被证监会和财政部取消了证券、期货审计从业资格。

1.2 万福生科舞弊分析

2013年上半年资本市场不稳定，5月10日晚美国证券交易委员会（SEC）公布了此次调查结果，其中包括了万福生科在上市后有欺诈及信息泄露嫌疑的事实。调查结果显示，从2008-2010年公司虚增的销售额约12000.00万元、15000.00万元、19000.00万元，虚增的销售利润大致为2851.00万元、3857.00万元、4590.00万元;2011年年报和2012年半年报，企业分别虚构销售额28000.00万元、16500.00万元，虚增营业利润6635.00万元、3435.00万元。2011年7月26日，中国磊会计有限公司提交了前三年（2008年、2009年、2010年）和上一年（2011年上半年）无保留意见的标准审计报告。

经查，万福生科2012年半年报中存在的财务舞弊情况，详见表1。

对此，证监会已禁止万福生科董事长龚永福入市，公开监管机构的证券证书，证监会暂停监管审批3个月，罚款7665万元，设立3亿元专项基金，赔偿投资者损失。这一系列惩罚措施把这家上市两年不到的位于湖南桃源县的农业企业以及平安证券推上了刀尖。与此同时，薛荣年等时任平安证券高管也未能逃脱。吴文浩、何涛被信用代表、证券被除名，终身证券市場准入被禁止，保险经理、内部审计经理薛洛南、内部审计经理薛胜、崔玲分别被警告、罚款30万元，并被撤销股份。

1.3 会计舞弊动机与违背的相关会计准则分析

在国内外众多舞弊动机理论中， Gone的会计舞弊理论是解读中小企业舞弊动机的最好方法，Bologua等人的Gone的会计舞弊理论，是在1993年提出的。该理论由舞弊包括贪念和机会、需要和暴露四个方面组成，这四个因素是相互关联的，共同决定了欺诈行为有四个因素导致欺诈。

1.3.1 公司利益

鉴于证券交易所规模大、成本低、资金条件差，鉴于证券交易所规模大、成本低、资金条件差，为加快发展自建卫生事业，为加快发展自建卫生事业，如何通过财务报表的公开虚拟，审计机构和法律机构利益的诱惑，应当容忍被审计单位的舞弊行为。

1.3.2 地方政府

上市公司对带动当地政府发展有很大的影响，除了在税收上的表现，促进经济发展。因此，当地政府在最大程度上拓宽了沟通渠道，甚至默许万福生科公司修改财务数据，使其成为当地唯一的一家上市的公司。常德市政府提供的信息显示，近十年来，常德市政府实施了近十项鼓励地方企业上市的措施。2008年前后，为刺激当地经济发展，常德希望再选择20家符合条件的企业加入上市公司的资源储备，以便尽快进入市场。

1.4 内部控制缺失及其违背的内控控制规范分析

缺乏内控的制衡机制。万福生科是一家民营企业，由龚永福、龚永福、杨荣华共同出资。公司第一大股东是对公司的有效控制权，两大股东持有公司一半的股份。秦学元的首席财务官是一名会计，他没有必要的技能。据介绍，公司的工作人员主要是董事长，而龚永福是孤身一人，没有任何合理的内控机制。公司也缺乏先进的管理方法。龚永福认为，公司不适合采用现代企业管理方法，或者应该按照旧的、过时的方法进行管理。内部控制在结构管理领域必须相互制约和控制，同时要保持业务效率、制度建设，职责分工、业务流程等。

1.5 审计程序缺失及其违背的相应审计准则分析

中磊会计师事务所对万福生科审计中，没有用尽他的职责，审计程序的缺失，获取的相关审计证据，出具的审计意见等各方面存在违反规定的行为，存在未保持应有的职业谨慎和职业怀疑、不履行适当的审计程序，不严格履行风险评估程序，没有实行适当审计程序等违反《审计准则》的行为，其出具的审计报告存在虚假记载。会计师等中介机构对发行人的规范运营进行审核和监督，其执业质量和信用水平对提高上市公司的质量，促进资本市场的健康稳定发展具有重要的作用。

1.6 万福生科会计舞弊和审计师失败各自承担的法律责任分析

万福生科编造重大虚假财务数据，不符合条件骗取发行批准，违反了《证券法》第十三条的规定，构成发行人不符合发行条件，证券法第一百八十九条所称欺诈发行。同时，该行为还涉嫌违反《中华人民共和国刑法》的有关规定。万福盛科在2011年年报和2012年半年报中虚假记载财务数据，违反了《证券法》第六十三条的规定，构成“发行人、上市公司或者其他信息披露义务人未按照规定披露信息或者披露的信息有虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏的”。同时，该行为还涉嫌违反刑法有关规定。

中磊会计师事务所需要承担相应的法律责任，因为审计工作没有按照审计标准进行，例如没有审计证书程序，也没有适当的审计程序来解决审计期间结束时评估的严重错误风险。这导致财务审计报告不准确。根据中国现行的法律法规，中磊会计师事务所包括其中的注册会计师要承担相应的行政责任，如警告、罚款、没收业务收入等。

2013年7月22日，证监会举行了对中磊计师事务所行政处罚的听证会，最后，对公司处以没收营业收入、罚款、吊销证券营业执照等处罚;对签约会计师王跃、黄国华给予警告，每人罚款1万元，终身不得进入证券市场;对签约会计师对洪文给予警告，并处罚款1万元。

2 结论与建议

对失败事件的回顾和国内外学者对会计失败因素的相关文献研究，分析了中磊会计师事务所审计万福生科舞弊案例，对万福生科案例审计失败及法律责任进行分析，结果显示万福生科在审计过程中，在公司经营审计过程中发现存在严重的舞弊行为，内部利益相关者、中介机构和政府机构是导致万福生科财务舞弊的主要因素。外部环境较弱，内部环境缺乏部门管理，为万福生科财务造假提供了契机。

为了避免产生舞弊行为以及审计失败的情况，要对注册会计师进行专业培训，提高发现资产欺诈行為的能力。审计人员发现的舞弊案件从简单的舞弊案件增加到有预谋、有组织的技术舞弊案件;从简单的会计舞弊增加到完整的会计舞弊案件;从传唤到财务报表舞弊案件。与此同时，金融业需要提高反欺诈服务的意识，以便特许会计师能够以专业的方式履行职责，并不断提高他们发现欺诈的能力。

参考文献

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