黄洁清

（日立电梯（中国）有限公司，广东 广州 511430）

在市场竞争不断加剧的情况下，各个行业为了能够在市场竞争中占据稳定地位，增强自身综合竞争实力是非常必要的。在当前各个产业全面改革的背景下，物流供应链也发生巨大变化，会计核算与财务管理方式不断改变。物流成本会计核算发展给会计人员专业水平和综合素养提出严格要求，所以会计核算方式选择成为会计人员重点关注的内容。

一、制造业企业物流成本会计核算存在的问题

（一）物流成本核算不规范

在对经济业务事项进行会计处理过程中，现行的会计制度不允许企业有更多的选择余地，但是对于制造企业来说，自身具有特殊特点，制造企业对成本核算内容缺少清晰性，从而给物流成本会计核算工作开展带来一定影响。并且，制造企业在会计处理时，对于包含在经济业务事项范畴内的业务来说，因为受到当前会计政策的影响，企业选择范畴相对狭窄，但是制造企业又具有独特的特点，无法清晰设定成本核算内容，导致物流成本会计核算结果真实性不强，且采取的会计核算方式不科学。

（二）缺乏具体的会计制度

从目前情况来看，制造企业在物流成本核算过程中，面临的主要问题就是缺少明确的工作要求和会计制度，并且在物流成本会计核算中，少部分物流费用无法满足物流核算所有要求，导致物流成本信息不能得到真实展现，给制造企业制定发展决策带来不良影响。由于制造企业中部分物流成本为隐蔽状态，不能对物流成本真实情况有充分了解。并且，因为在物流成本核算过程中容易和其他费用相混淆，导致物流成本会计信息与其他成本信息相互交叉，混为一体。制造企业在对物流成本信息进行了解时，需要消耗一定时间，并且物流成本信息缺乏全面性，给制造企业物流成本会计核算工作开展增添难度。

（三）物流成本会计核算容易发生混淆

物流活动作为制造企业经营生产中的重要内容，产品生产到销售整个过程都与物流有着直接关联。因为物流自身具有特有特点，在实际过程中，物流成本费用与其他领域费用容易混淆，从而造成物流成本核算过程比较混乱，影响物流成本会计核算结果。例如，部分制造企业在产品成本核算过程中，将其资金融入行政管理费用成本核算范畴内，从而加剧了物流成本信息核算难度，使得物流信息不真实，给后续物流成本管理工作开展带来一定影响。

（四）缺少专业人才支撑

结合当前情况看，制造企业现有财务会计工作人员在专业水平和综合素养上有待提高。近年来，各个院校对综合型人才培养比较关注，不管是本科院校还是高职院校，都将综合型人才作为教育的核心目标，但是在实际教育中，比较注重财务人员工作独立性的培养，让其在财务领域中可以独立完成工作，而对于制造行业物流成本核算人才培养比较少，使得物流成本会计核算工作开展缺乏人才支持。

二、加强制造业企业物流成本会计核算的相关对策

（一）规范物流成本会计核算流程

与一般企业会计核算工作比较，物流成本会计核算自身具有特殊性质，当然其仍然要严格按照会计政策要求执行。随着新收入准则的发布，给制造企业物流成本核算管理工作开展提出新的要求，为了更好满足新收入准则要求，企业在向客户提供产品服务时，应按照客户提出的相关需求，在指定场所下，企业要结合产品控制权转移时点判断运输活动是否形成单项履约义务，从而确定单项物流成本。一般来说，控制权转移给客户前产生的运输活动不会形成单项履约义务，而是企业为了完成履约合同而开展的一系列活动，相关成本才能为合同履约成本，此时运输服务不构成单项履约义务。反之，控制权转移给客户后，在产生运输活动过程中，表示企业为客户提供了相应的运输服务，企业需要对该活动是否会形成单项履约义务进行思考，如果该运输服务形成单项履约义务，且企业为运输服务的主要负责人，那企业需要根据分运输服务中交易价格确定运输收入，并相应核算运输成本（物流成本）。

在落实物流成本会计核算过程中，需要和成本习性进行划分，也就是按照直接物流成本与间接物流成本进行独立核算。结合发生的会计原始凭证，将物流活动直接耗费物资人力纳入物流成本会计科目中。在会计分录中，借记“物流成本——直接物流成本”，贷记“相关科目”。对于一些属于物流活动，但是耗费无法直接对象化的费用，应该计入“物流成本——间接物流成本”账户中，归集以后到会计期末，根据相应分配方式计入“物流成本——间接物流成本”。在物流成本归集分配完成以后，按照“制造费用”分配方式把物流成本转入到产品成本范畴中。但是针对一些物流管理决策中的机会成本等隐性物流成本，其不一定实际发生，也无法在企业报表中展现，可以根据相关要求按照物流费用计算公式的方式进行核算。例如，存货占用资金的机会成本可以用库存占用资金乘以一段时间内投资者期望报酬率进行计算，这些费用应计入在当期“物流费用”科目中，直接列入利润表内，与其他期间成本冲减当期损益。

（二）设置物流成本会计科目

根据上述内容，可以在现有会计制度下，结合制造企业经营发展状况，设置“物流成本”与“物流费用”两个会计科目。其中，“物流成本”科目可以用于对直接对象或者间接分配物流成本进行核算，其成本项目通常包含包装成本项目、装卸搬运成本项目、运输成本项目、储存成本项目、流动加工成本项目等。根据“制造费用”方式，“物流成本”可以划分为间接物流成本和直接物流成本两个二级会计科目，用于对制造企业物流成本的核算，如仓储成本、装运成本等。与此同时，“物流费用”也可以根据企业核算要求进行细化，通过这种方式可以精准地展现出制造企业物流成本投放情况，便于企业核算与管理。

（三）完善物流成本会计核算制度

为了能够让制造企业对物流成本进行科学管控，需要结合物流成本会计核算要求，制定完善的工作制度，特别是需要对物流成本核算制度可行性进行全面思考，选择适宜的会计核算方式，优化审批流程，保证物流成本会计核算工作顺利进行。在实际过程中，制造企业需要注重各个岗位职责的科学划分，让各个部门人员对自身职责有充分了解，并且加强物流成本会计核算过程监督管理，保证物流成本会计核算结果的真实性和准确性。在构建会计核算制度过程中，需要以物流成本会计核算标准为依据，制定详细的工作计划，为促进制造企业更好发展提供保障。

（四）优化物流成本会计模式

因为制造企业生产周期相对偏长，并且新收入准则实施连接难度大，所以在实施新收入准则过程中，需要做好评估工作，查看收入确认时点、计量等是否发生改变，判断企业现有业务收入条款是否调整。制造企业应结合实际情况，选择适宜的物流成本会计核算方式，从而将企业真实的物流成本支出情况进行展现。在实际中，物流成本核算方式有三种，也就是单轨制模式、双轨制模式以及物流成本二级账户模式。对于单轨制模式来说，也就是在现有会计核算制度的基础上，增加与其相应的物流费用科目，从而实现物流成本核算与其他费用核算的相互融合。对于双轨制模式来说，对会计人员有着严格要求，提供以往比较混乱的物流成本核算方式，之后再对每个账户进行独立核算。对于物流成本二级账户模式来说具有诸多优势，例如操作简单，工作量小，也就是指企业结合现有成本项目科目，在其下设有二级成本核算科目。总之，企业需要严格按照经济效益发展原则，结合企业经营发展要求，选择适宜的物流成本核算方式。

（五）提高相关人员专业水平

会计人员专业水平和综合素养对制造企业物流成本会计核算结果有着直接影响。在实际中，制造企业应对会计人员进行科学选拔，对其工作情况进行考核，根据考核结果，制定详细的培训方案，实现针对性培训，让会计人员掌握更多的专业知识和技能。与此同时，在会计人才引进选拔中，需要制定严格的选拔标准，对于满足标准的人员进行招聘，并在上岗之前提供培训机会，丰富其工作经验，可以快速适宜岗位，提高制造企业物流成本会计核算水平，给企业会计核算工作开展提供人才保障。

三、结语

在市场竞争不断加剧的环境下，制造企业为了实现稳定发展，需要增强自身综合竞争实力，努力开展物流成本会计核算工作。通过加强物流成本会计核算管理，可以给制造企业领导制定发展决策提供精准的信息，帮助企业更好发展，避免发生无效作业，提高企业经济效益。但是在实际中，部分制造企业在开展物流成本会计核算工作时，因为受到各种因素的影响，如物流成本核算不规范、缺乏具体的会计制度、物流成本会计核算容易混淆等，无法保证物流成本会计核算结果的准确性，不能给企业更好发展提供指导。所以，制造企业为了实现更好发展，应该给予物流成本会计核算工作高度重视，结合企业实际情况和现有会计制度要求，优化物流成本会计核算流程，科学设置物流成本会计科目，完善物流成本会计核算制度，根据企业现有会计人员专业情况，定期组织开展各种培训工作，让其掌握更多的专业知识和技能，有效提高制造企业物流成本会计核算水平，获取真实的会计信息，给企业制定发展决策提供数据参考，从而促进制造企业长效发展。