粟 恒

(湖南人文科技学院 商学院，湖南 娄底 417000)

根据《中国区块链技术和应用发展白皮书2016》中定义，区块链是一种按照时间顺序将数据区块以顺序相连的方式组合成的一种链式数据结构、并以密码学方式保存的不可篡改和不可伪造的分布式账本[1]。区块链的实质是在信息不对称的情况下，采用加密算法创设节点，以共识机制来存储和更新链条信息，不需要相互担保信任或第三方核发信用证书的技术。区块链技术已经广泛应用于会计核算、财务管理、审计监督等领域，推动了会计行业的变革，并将在未来更大范围内改变传统会计活动。

一、区块链背后的技术、特征及种类

(一)区块链背后的技术

区块链技术的基础是区块和链接，每一个区块都可以记录价值交换、角色变化或者特定事件确认等交易，创建的每一个区块都会被添加到现有的链接中。区块链技术的优越性主要依靠哈希签名和点对点网络来实现。

1.哈希签名

当每个区块添加到链接中时都是以加密方式转换为唯一的哈希签名。区块中任何的数据变化都会改变哈希签名。每个区块都包含前一个区块的哈希值(链上第一个区块除外，该区块被称为创始区块)，如果一个区块的哈希签名改变(因为区块上的数据被篡改)，它将不再匹配下一个区块的哈希签名[2]。这种异常在区块链上很容易被识别出来，因此可以快速检测到未经授权的更改。

2.点对点网络

典型的区块链是通过点对点网络来共享的，网络可以是被许可的(限制给授权用户)，也可以是不被许可的(不受限制的)，还可以是混合的。分布在不同节点的信息通过共识机制完成数据存储，每个节点都存储完整的信息又彼此独立，一个节点信息被修改，其他节点仍然储存着原来的信息，因此不留痕迹地修改区块上的信息几乎不可能。同时，点对点网络使得去中心化成为可能，节点中的信息不需要第三方进行确认。

(二)区块链的特征

1.去中心化

区块链系统由所有节点共同管理和维护，所有使用共享数据库的参与者都能连接到区块链的节点，数据均由每个节点存储和维护，而不是通过某一个中心进行集中管理。

2.不可篡改

区块链中的节点可以添加新的、有时间戳的交易，一旦记录被验证并被接受，参与者就不能删除或更改。如果一个节点修改了之前的区块，它将不能与区块链中的其余节点同步，并且会被排除在区块链之外，因此某个节点上的信息被修改不会影响整个链条。

3.可追溯性

链接中的每个区块都可追溯到之前的区块，这样可以防止交易被删除或被更改。区块链网络上的节点可以移动，但是在使用的过程中，网络的完整性和可靠性依然会保持不变。

(三)区块链的种类

1.公有区块链

在公有区块链中，任何人都可以在网络上进行交易，交易是透明的，但是参与者都是匿名的。比特币和以太坊是公有区块链的典型例子。

2.私有区块链

在私有区块链中数据不能被公开查看。私有区块链需要邀请，并且参与者在未获授权的情况下不能阅读或编辑区块链。私有区块链一般在大型企业中使用，但企业区块链的各利益相关者之间的访问权限会受到限制[3]。

3.联盟区块链

联盟区块链是公有区块链和私有区块链的混合模式，在这种模式下，一个公司或者机构可以拥有自己的区块链网络，以展示联盟参与者之间的数据。

二、区块链技术给会计行业带来的发展机会

(一)区块链技术在会计核算中的应用

区块链奠定了传统会计核算方式改变的技术基础，使得会计数据更加真实可靠，会计人员错误率下降，效率提高。在传统的会计活动中，涉及多方交易的会计记录保存在由相关各方分别管理和拥有的分类账簿中，记录之间往往会存在差异，因此会计人员需要将企业的财务记录与其他相关方的财务记录进行核对，核对工作繁琐，人力成本高，效率低，尤其是月末和年末的工作量非常繁重。区块链技术不可篡改、去中心化和共识机制的特征能够消除不同交易主体之间的记录差异，从而确保交易发生时点和会计系统记录时间之间没有延迟。另外在任何给定的时间点，交易各方在系统中记录相同，规避了篡改数据的风险。同时因为每个节点都存储所有账本，任何修改和更新都需要其他节点的确认，因此，对账环节可以省略。

企业目前运用复式记账法进行会计核算，尽管现行的会计制度十分严格，但是财务舞弊现象仍然时有发生。区块链技术运用三式记账法可以有效降低错误风险(特别是人为错误)和欺诈风险，增加系统自动化水平，通过提高效率和减少错误节省成本，增强财务报告的可靠性[4]。事实上，三式分录并没有创建第三个分录，只是连接了两个独立的分录，这种连接通过智能合约得以实现，自动执行的智能合约可以确保独立法律实体中的两个复式分录总是相同的，并且是防篡改的。企业的每项业务都被植入信息管理系统中，各项业务在系统中都可以被追溯。以采购业务为例，区块链接可以将双方交易记录在共享区块链账本中，实时更新交易状态，会计人员可以减少开发票、合同业务、支付流程等业务的时间，提高工作效率。

(二)区块链技术在审计监督中的应用

区块链技术使得审计跟踪有迹可循，实现审计流程自动化。审计人员的中心工作发生转变，由对数据真实性和可靠性的判断转变为分析数据和解决问题。在传统的审计工作中，由于税务和监管的需要，企业需要提交审计报告，其中涉及大量的订单、送货单、发票以及纸质票据等原始资料的审核，这些资料都由企业提供，并且需要第三方核实，审计工作繁琐且成本高。区块链技术通过使用哈希签名来确保电子文件的数据完整性，一旦业务达成共识并被记录下来，数据将被存储在各个共享节点上，并且永远不可被改变。在区块链技术中，数据储存在各个共享节点，数据可以实现高效率的实时采集，使在线审计成为可能。

此外，区块链中的智能合约能够有效统一业务数据和财务数据，奠定了实时审计和内部审计的基础。智能合约通过加密方式添加到区块链，签约各方就内容达成一致后，将共同约定条款转化为数字化的约定协议部署在区块链上，一旦满足约定协议条款，系统自动执行合约。区块链中一旦出现财务数据与合同信息不符，系统将通过共识机制判定财务数据不合法，以此实现内部数据的审计。

(三)区块链技术在财务管理中的应用

区块链技术使得征信数据共享成为可能。所有参与用户的数据信息都是透明的，数据信息包括参与个人用户的出生年月、年龄、性别、收入程度、受教育程度、征信信息等，参与企业用户的供应过程、生产过程、销售活动、融资活动、投资活动、分配活动等各环节，并且区块链技术的不可篡改性能够确保所有参与者信息的真实性和安全性。交易活动相关信息均储存在区块链上，企业征信报告可信度高，这在无形中提高了企业的融资额度。同时，区块链技术可以让资金供需双方直接建立联系，不再需要中介机构，融资渠道更加畅通。区块链技术也可以运用于利润分配，企业可以事先将利润分配的细则编成公式记录在区块链上，一旦符合条件利润分配将自动执行。

财务共享平台在区块链技术的支撑下，企业可以获取内部运营平台、账务处理平台、业务操作平台、资金操作平台的全部信息，从而实现对资金运转、成本核算、税务核算、薪资核算的全面监管，提高企业内部控制水平，这有利于企业合理分配资源，降低企业运营成本。

三、区块链技术给会计行业带来的挑战

(一)会计人员面临失业

根据普华永道会计师事务所2018年发布的研究报告，未来15年，机器人和人工智能将取代英国30%的工作岗位[5]。随着区块链技术在会计行业的普及，标准化、流程化、重复性的工作岗位将被取代，部分基础性工作岗位被淘汰，导致部分会计人员面临失业。以审计岗位为例，企业私有链可以准确真实地记录下所有交易，因此企业对外部审计结果的依赖程度将下降，传统外部审计人员的工作量也将随之下降，从而导致部分审计人员失业。以会计核算的资金管理岗位为例，银企对接、款项支付、网银对账、账户管理等会计核算、资金支付和审核等业务均可以在区块链系统中自动完成并储存，从而导致会计人员工作量的减少。

(二)存在安全漏洞

区块链系统的安全性取决于其所处环境，任何一个主体实施区块链技术时都必须考虑将安全机制建立在区块链系统中。如果结构不够完善，那么企业区块链系统容易受到未经授权的篡改，导致共识机制崩溃，区块链系统中的信息可靠性受到威胁。尽管攻击者需要至少发起51%节点的攻击才能篡改数据，难度很大，但在执行交易所需私钥受到损害的情况下，信息有可能通过未授权的路径被更变[6]。此外，区块链系统面临的另一个安全挑战是，一个主体可能参与到由第三方拥有和管理的系统上，该主体的信息可能被其他主体使用。这种风险要求主体获得的外部系统具有足够安全控制的保证，获得这种保证所需安全级别的一种方法是从系统所有者处获得包含服务机构信息和服务组织管理信息的报告，而该报告涉及的信息量大，隐私性高，操作难度大。

(三)缺少统一的区块链报告准则

目前区块链不能被广泛运用的原因是缺乏统一标准。此外，区块链报告准则建立需要协调不同层面，各主体基于各自不同的立场侧重点不一样，制定标准的目的与需求也不一致，这成为阻碍形成统一区块链报告准则的因素之一。缺少统一的报告准则会影响会计信息的生成，包括数据及信息的收集、处理、传递和报告，从而不能充分保证数据的安全性和及时性。

(四)成本高昂

在应用区块链技术时，需要将多个主体引入同一平台，但是这种引入成本高昂。当区块链将多个主体联合起来时产生的效益最大，但是没有太多的企业拥有足够的财务实力来负担这种操作。沃尔玛曾要求其美国的蔬菜供应商和中国的猪肉供应商使用区块链系统，但是高昂的成本阻碍了这种情况的发生。

四、对策

通过分析区块链技术给会计行业带来的变革，可以发现区块链技术日趋成熟，相关应用与研究越来越受到广泛关注。以区块链技术为代表的信息技术将推动会计行业的发展，财务会计、财务管理、审计监督、资产管理、公共管理等领域已经发生变革。面对挑战，从业人员要积极采取应对策略。

(一)对接区块链技术与传统会计，重塑业务模式

在区块链技术的支持下，传统会计业务模式将得到重新塑造。在区块链中，会计账簿记录的数据信息不可篡改，会计舞弊和错误的风险下降，企业的记账方式得到重塑。此外，区块链按时间顺序记录了每笔交易，有效降低了因信息不对称带来的风险，系统中的用户可以根据自己的权限查询会计数据和信息，会计报告的模式也发生了改变[7]。区块链财务系统中会计信息的真实性、合规性和完整性提高，利益相关者不再需要第三方中介机构进行审核，自审计成为可能，因此未来会计师事务处可能将不再需要独立审计服务。

(二)提高保密意识，防范黑客攻击

会计人员要有保密意识，防止企业未来经营战略、产品研发、市场开发等核心信息泄露。同时，区块链技术在会计业务的应用中需要防范攻击者采取分区域攻击，即攻击者隔开其他挖矿节点，破坏共识的达成，达到全网51%的攻击效果[8]。为了进一步确保网络环境的安全性，可以进行双重认证机制，所有篡改数据需要得到全部节点的再次确认，以此增加攻击者的操作成本，减少被攻击的可能性。

(三)提高会计人员的综合业务能力

由于区块链技术的加入，会计人员的职能将由财务核算向价值提升转变，财务人员不再需要做会计单据的编制、记账、审核、报告、归档等基础工作，工作重心将集中在数据分析与决策等会计管理方向，分析企业的财务状况、财务成果和现金流量，为企业未来的经营战略提供建议。未来的会计人员不仅要精通业务，还要精通计算机应用技术，企业需要培训会计人员计算机和管理学知识，不断提升职业判断能力，确保职业胜任能力。在会计专业人员未来的培养计划中不仅要强化财务知识模块，还要加强计算机知识模块，培养具备扎实会计基础知识、兼备税务、内控、经济、金融分析知识、具有良好实践能力以及职业道德的复合型人才来适应时代的发展。

(四)构建监管框架，规范报告准则

基于区块链技术构建报告体系的目标在于整合信息收集、传递、反馈和评估流程，提高区块链报告的准确性、真实性和及时性。因此，区块链技术在会计行业的应用中需要建立相应规则，构建报告体系：第一，在区块链系统中，要用比特币和其他加密货币来奖励用户记录交易，因此需要制定统一的准则来规范区块链技术带来的会计交易。第二，统一规范区块链技术的要素、会计性质、资产购买、转让、归属等问题。会计师在不同地区进行尽职调查时，应简化不同国家、地区的会计政策转化过程，消除因会计政策差异造成的交易障碍，降低跨境贸易的成本。第三，制定智能合约相关的法律问题。智能合约一旦触发自动执行的设定，将实现合同执行的智能化和自动化，这个特性使得智能合约明显不同于传统的法律合约。

五、结语

技术的进步提高了数据保护和检验的要求，而区块链技术满足了市场发展的需求。区块链技术通过提供一个共同的、可信的分布式账本，增强了实时性和透明度，并通过保持匿名性和创建不可伪造账户来解决安全问题。区块链技术未来在会计行业有着广泛的应用场景，这将是一场技术性革命。当前区块链技术仍然处于蓬勃发展的初级阶段，给会计行业带来挑战，也带来了机遇，在鼓励支持区块链技术创新的同时，也要加强防范潜在风险，引导其走向规范合法的轨道。