刘磊磊

（中铁第一勘察设计院集团有限公司 陕西 西安 710000）

当前，我国经济面临结构性调整和产业结构转型升级，施工企业的竞争环境越来越激烈。业主和建设方对于工程项目的施工要求越来越高，对工程款项结算和支付的要求也越来越严格。加强施工企业清收清欠工作高效的核算和管理已经成为施工企业必须重视的问题。本文在探讨施工企业行业特点的基础上，从完善会计核算和财务管理等方面提出了应对施工企业工程项目清收清欠管理问题的建议。

一、施工企业工程项目清收清欠工作的概念及重要性

（一）清收清欠工作的概念

工程项目清收是指对工程计价单进行验收确认的过程；工程项目清欠是指按照合同条款或实际已完成工作量、各项到期债权的变现回收，即收回工程款项、确保资金归仓的过程。简言之，清收指的是确权形成应收款项的过程，清欠指的是收回应收款项的过程。

（二）清收清欠工作的重要性

1.能够降低资金压力。清收清欠工作的有效开展，能够降低施工企业的资金压力，提高资产周转率。资金的归仓能保持企业的稳定发展，保证项目现场人工费、材料费和机械费等施工费用的正常支付，保证项目正常开工建设并保证项目质量得到提高，最终形成良性循环，从而有效避免出现“烂尾楼”“半拉子工程”等不良后果。

2.保证盈利质量。清收清欠工作的有效开展，能够提高施工企业的盈利质量。根据《企业会计准则第14号——收入》的要求，施工企业根据完成的工程量确认合同成本，根据投入法或产出法确认合同收入并确认预计毛利，即施工企业利润表上形成的利润总额和净利润是按照权责发生制的口径计算的。但是利润如果没有现金流入作为支撑则财务风险很大，容易造成施工企业“潜亏”，而工程应收款项债权的确权和工程应收款项的收回能够提高施工企业的盈利质量。

3.保证施工人员利益，维护社会稳定。清收清欠工作的有效开展，能够保证施工现场工人（大部分是农村务工人员）工资的正常发放，维护广大施工人员的切身利益，促进社会的稳定和健康发展。

二、施工企业工程项目的行业特点

（一）个体差异大

业主和建设方对工程项目施工要求差别很大，个性化也越来越强，对于不同的工程项目需要采取不同的项目管理方式，如兰新高铁的建设所面临的主要问题是大风，哈大高铁的建设所面临的主要问题是高寒，郑西高铁的建设所面临的主要问题是黄土地质结构，对施工企业的项目建设和项目管理人员的素质要求越来越高，需要因地制宜。

（二）管理复杂、风险大

施工企业内部工程项目众多，并且分散在各地，每个工程项目都需要独立核算，容易导致施工企业的会计核算和财务管理链条冗长，管理难度大。另外《建筑工程五方责任主体项目负责人质量终身责任追究暂行办法》（建质［2014］124号）的出台，对施工企业提出了更高的要求，需要对工程项目质量负终身责任，施工企业承揽承做工程项目的风险也越来越大。

（三）资金压力大

由于建筑业激烈的竞争环境，业主和建设方往往在谈判中处于强势地位，施工企业中标后往往需要先垫付材料费、人工费和机械费等工程建设款项，并且还需要缴纳各类保证金，导致施工企业的资金压力大，资金周转率低。

（四）易受自然条件影响

建筑产品由于多为不动产且形态庞大，其生产一般在露天进行，并且高空、地下和水下作业多，直接受到自然气候条件变化的制约。如冬季、雨季以及台风、高温等天气情况，会给组织施工带来许多问题，常常影响施工生产的顺利进行，导致施工生产缺乏连续性、节奏性，较难实现均衡生产。另外，每个建筑物和构筑物所在地点的工程地质和水文地质条件也会制约施工生产。因此，施工企业必须正确制定施工方案，合理安排施工进度，搞好安全生产，努力创造条件，组织均衡生产，力争把自然条件对施工生产的影响或造成的损失减少到最低限度。

（五）生产周期具有长期性

项目生产具有形体大、消耗大等特点，需要占用大量的人力、财力和物力，一个大中型建设项目往往要花费几千万元、上亿元甚至百亿元以上的投资。因此，客观上决定了施工生产的周期相对较长，一般都要跨年度施工，大中型建设项目甚至需要几年、十几年甚至更长的时间才能建成。另外，由于工程固定在一定的地点，因此施工生产只能相对局限于一定的工作场所，按照一定的施工顺序、施工过程和施工工序组织立体交叉作业和平行流水作业，这也会影响到施工生产周期。

三、改进施工企业工程项目清收清欠工作的建议

（一）改进清收清欠工作的会计核算

施工企业往往内部有若干个工程项目同时开工建设，每个工程项目都需要独立核算，客观上造成施工企业会计核算链条冗长的状况。为提高工作效率和降低财务工作量，实务中可通过设置合同辅助和项目辅助等方式进行辅助核算，达到通过一套账就能够对全部工程项目进行会计核算的目的。施工企业可通过设置“合同资产”和“合同负债”报表项目，来反映项目清收工作的进展情况。当项目的工程施工金额大于工程结算金额时，两者的差额为合同资产；当项目的工程结算金额大于工程施工金额时，两者的差额为合同负债。通过每月月末分析各个项目的合同资产和合同负债金额的变化，观察项目清收工作的进展情况。施工企业还可通过设置“应收账款”报表项目，来反映项目清欠工作的进展情况。通过每月月末分析各个项目的应收账款金额的变化，能够了解到项目应收工程款项是否已经资金归仓，是否转化为施工企业的可用资金。施工企业通过设置“其他应收款”报表项目，来反映项目各类保证金的回收情况。根据《国务院办公厅关于清理规范工程建设领域保证金的通知》（国办发［2016］49号），目前施工企业需要交纳投标保证金、履约保证金、工程质量保证金和农民工工资保证金这四类保证金，通过每月月末分析各个项目的其他应收款金额的变化，能够了解到这四类保证金的回收情况。

（二）改进清收清欠工作的财务管理

施工企业由于工程项目分散在各施工区域，各项目部都有一套完整的组织机构，都单独设置财务部，导致各个工程项目的清收清欠管理工作非常分散，集团管控能力薄弱，施工企业可通过以下手段改进清收清欠工作的财务管理。

1.加强账龄分析，敦促业主确认债务。施工企业应定期对各工程项目的债权债务数据进行汇总，定期召开清收清欠工作会议，特别是针对应收款项的账龄数据及时进行统计与更新，并按照账龄长短进行排序整理。根据《中华人民共和国民法总则》第一百八十八条第一款规定，“向人民法院请求保护民事权利的诉讼时效期间为3年”，即针对施工企业而言，各项应收款项的诉讼时效为3年，因此施工企业应关注所有工程项目的应收款项的账龄，并将3年作为一个重要的实际节点对应收款项的账龄风险进行提示和预警，对于临近3年账龄的应收款项，应积极与客户和业主进行沟通，通过邮寄应收款项询证函等方式，让客户和业主签字盖章确认债务，促成该笔应收款项的诉讼时效中断归零。同时对于各类应收款项应根据账龄长短和信用风险大小和会计准则要求，计提坏账准备，确认坏账风险，加强风险管理。

2.掌握运用各类债权债务的法律状态。施工企业应对各类应收款项的经济实质和法律状态进行认真分析。一般应收款项都是以其金额作为会计计量的依据，但是，不同的应收款项其对应的法律状态并不一样，有以抵押物形式存在的应收款项，有以股权质押形式存在的应收款项，这些会对清收清欠工作造成重要影响，但财务报表又不会显示出来。根据《中华人民共和国物权法》的规定，不同物权形式下的应收款项在债务单位破产清算时的清偿权益是有先后顺序的。根据物权法对别除权的规定，在清偿顺序上，有抵押、质押、担保的应收款项优于一般的应收款项。因此，施工企业应该根据各类应收款项的经济实质和法律状态进行分类汇总和分析，将财务管理的重点放在没有抵押、质押、担保的一般应收款项上面，积极与客户和业主进行沟通交流，尽量提早收回此类应收款项，以免债务单位破产清算造成此类债权出现重大损失的情形。

3.加强ABC管理法的运用。施工企业财务管理时，还应对各类应付款项的情况进行分析。在工程建筑领域，施工企业在市场上的信誉对施工企业参与投标、施工等都具有非常重要的影响。因此，施工企业需要对各工程项目的各类应付款项进行汇总和梳理，根据各应付款项的实际工作情况，分清轻重缓急，按照ABC法对各类应付款项进行财务管理。将各类应付款项按照重要性、紧急性等特征分为A类应付款项、B类应付款项和C类应付款项，A类应付款项对于施工企业的信用评级和信誉有非常重要的影响，应安排优先支付；B类应付款项对施工企业的信用等级和信誉有较大影响，应安排在A类应付款项之后进行支付；对于C类应付款项，应安排在最后进行支付。通过对各工程项目的各应付款项进行分类管理，保证维护施工企业在市场上的信誉和信用评级。

4.加大对信息化手段的运用程度。施工企业在进行清收清欠工作的财务管理时，还应注意引入先进的信息化管理手段。由于施工企业工程项目很分散，如果还是通过传统人工方式对各项目清收清欠工作进行财务管理，就会效率低下。工作时差、数据口径统计不一致、数据传递困难等都会造成数据汇总速度慢、数据准确率低。只有通过引入先进的信息化手段，如ERP系统、财务共享系统、OA系统等高效的数据处理系统，才能够保证数据传递、汇总和分析的准确性，保证数据传递和处理的速度。另外，施工企业财务部根据各工程项目汇总得到的数据做出分析和处理后，还需要向各工程项目提供财务处理意见和建议，这些建议和意见也需要高效的信息化系统进行传递和沟通。

（三）夯实清收清欠基础工作，完善激励机制

科学合理的组织架构是清收清欠工作完成的基础。工程项目清收清欠工作属于施工企业的“一把手工程”，必须由单位“一把手”来主抓；财务部负责提供每个工程项目的清收清欠相关数据，并向各个项目部下达清收清欠任务指标；各个工程项目的项目经理为清收清欠工作的第一责任人，负责具体项目的清收清欠工作；法律合规部是项目清收清欠工作的协办部门，负责对清收清欠工作中原始资料、合同和协议内容、工作方式等提出法律意见，并参与应收债权纠纷案件的协商、调解、仲裁、诉讼、执行等工作。各部门各司其职，工作任务和压力层层传导，确保清收清欠工作扎实完成。另外，完善考核和奖惩措施，调动所有相关部门和人员的工作积极性。对于完成清收清欠工作得力的部门和人员要进行奖励和表扬，对于完成不力的部门和人员要进行考核和惩处，形成赏罚分明、“能者上、庸者下”的良好工作局面。

（四）梳理清收清欠工作流程，提高管理水平

对工程项目流程进行梳理，找到清收清欠的重要工作节点并提高管理水平。在项目承揽阶段，合同的签订过程涉及到大量与清收清欠工作密切相关的合同条款，特别是对付款方式和条件、质保金条款等要认真进行评审，积极与甲方沟通和谈判，争取到对企业有利的合同约定方式。在项目合同执行过程中，要加强对工程建设进度和工程质量的管理力度，提高甲方满意度，促使甲方尽早进行工程量验工计价、尽快付款，加快回款进度；对于甲方履约付款不理想的项目，要积极与甲方进行沟通，在必要的情况下，可以考虑采用诉讼和资产保全等法律手段积极维权。在项目执行完毕后，要积极关注质保金的回收情况，与甲方积极做好沟通和协调并创新回款方式，尽早收回工程质保金。

（五）依法维权，充分利用国家法律法规，维护施工企业合法权益

根据《国务院办公厅关于清理规范工程建设领域保证金的通知》（国办发［2016］49号），目前施工企业只需要交纳投标保证金等四类保证金和农民工工资保证金这四类保证金，如果业主和建设方要求施工企业交纳其他非法保证金，应予以拒绝。施工企业法律部门或法律人员也应该积极关注国家最新法律法规和政策变化，充分维权，切实维护施工企业合法权益。

（六）创新工作方式，尽量减少资金垫付和占用

根据《关于进一步推动中央企业工程建设领域保证金保函替代工作有关事项的通知》（国资厅发财管［2017］49号）的要求，施工企业应积极与业主和建设方沟通，尽量使用保函，来代替直接支付资金。

（七）提高施工企业的信息化和智能化管理水平

施工企业内部工程项目多而分散，管理难度大，简单地依赖手工台账和财务软件核算已经不能满足施工企业的快速发展要求，要借助于信息化手段，个性化开发符合施工企业特点的全流程管理软件已经刻不容缓。如大量施工企业已经上线财务共享中心，通过提高施工企业的信息化和智能管理水平，大大提高了清收清欠工作的效率。

（八）合理利用各类金融工具和融资方式，加强金融创新力度

如对于大型施工项目的组织和运作总体形式可考虑采用国家鼓励的PPP模式，引入其他战略投资者，分散项目风险，对于GP、LP各方的权利和义务进行合理约定，能够提高施工企业的项目承揽能力，并降低项目资金风险。对于各类应收账款，可以通过借助于资产证券化（ABS）等金融创新手段，盘活各类应收款项，提高资产周转率；也可以与各类资产管理公司和应收账款保理公司加强合作力度，大力推行应收账款保理业务，加快应收款项回收进度。