林瑞琴

（福建省热带作物科学研究所，福建 漳州 363000）

内部控制是指单位为了实现经营目标，保护资产的安全，保证经济活动中经济利益最大化，确保贯彻执行国家方针政策的过程中，在单位内部制定相关制度、措施、程序等，对经济活动过程中存在的风险进行防控。内部控制制度包括控制环境、风险评估、控制活动、内部监督、信息沟通五个要素，各个要素之间环环相扣。农业科研事业单位是以农业科研项目为宗旨，不是以营利为目标，而是通过农业科学技术研究，最终以科研成果转化的方式服务农业发展。2019 年1 月1 日起新政府会计制度在全国各级各类行政事业单位全面实施，农业科研事业单位的财务会计管理的记账方式与内容发生了重大变化。因此，加强和健全农业科研事业单位内部控制，规范和服务科研业务，保证财务会计核算、报告、信息按照有关法律、法规和规章有效落实；对管理者的权力进行制约和监督，形成有效的惩戒和防范机制；保障国有资产的安全完整，更好地保障社会公众利益，营造健康良好的政治生态环境显得尤为重要。

1 目前农业科研事业单位内部控制建设发展状况

1.1 内部控制制度流层管理不规范，领导认识不到位

农业科研事业单位成立时间长，单位领导一般沿用上一任的管理办法，或者按照政府规定步骤去管理，很多保留原状，延续以往的管理模式，不敢得罪人。内部管理比行政单位、国企等落后，领导对内部控制缺乏了解，影响事业单位领导客观、合理决策。有的领导在重大事项上没有实行集体决策，执行“一言堂”审批制度，觉得内部控制制度是财务部门搞的一种形式主义。有的业务部门认为，内部控制制度的制定只是一个形式，管理流程没有规范性，觉得内部控制制度影响他们的业务开展与报销，没有人人参与内部控制建设的意识，没有形成一个良好的内控氛围。

1.2 内部控制制度实施不到位，内容形式单调不健全

现在农业科研事业单位领导只关心财务资金预算与支出，忽视了内部控制制度之间的相互制约、相互监督，很多单位没有审计人员，即使有也是虚设，不能对内部控制制度有效地评价与提出建议，制度只存在于表面，没有真正实施或者实施不到位。许多农业科研事业单位后勤人员少，每人身兼数职，科室设立简单且少；一般只有财务科、党政办公室、纪检部门，没有专职的采购人员、审计人员、基建人员、档案人员、合同管理人员等，导致内部控制制度内容形式单调、不健全甚至形式化，无法控制风险，无法保证资金资产的盘活与增值及各项制度无法顺利实施。很多制度的制定无法顾及全局和贯穿业务的全过程。

1.3 财务人员专业化知识薄弱，职业道德素质良莠不齐

农业科研事业单位一般处于基层，属于农林一线，缺乏高精尖的财会专业人才，会计人员的专业技能与会计师事务所的专业人员有较大差距，职业道德素质参差不齐。由于地域原因，有的单位财务人员归并在综合科，一人多岗是普遍现象。财务人员专业知识有限，会计岗位安排缺乏合理合规，会计人员少无法执行轮岗，缺乏制约和监督。由于今年新型冠状病毒肺炎疫情的影响，省政府出台了坚持精打细算过紧日子加强支出管理的文件，严控差旅费、会议费、培训费的支出，差旅费压减50%以上、会议培训费压减60%以上。财务人员的专业知识与技能得不到及时更新，财务人员的专业知识与内部控制制度知识相脱离。

1.4 内部控制制度与一般企业存在差距，组织架构设置不规范

内部控制由单位领导层以及财务部门、人力资源部门、纪检部门、审计部门等组成控制环境，通过这个环境对内部控制进行风险评估，分析形成风险的因素。单位根据风险评估结果，认真执行业务经营活动，在活动过程中利用内部控制制度进行监督，内部控制制度的执行离不开信息沟通，他们之间紧密相连，因此企业组织架构比行政事业单位合理。行政事业单位人员后勤人员少，部门设立不齐全，单位预算属于财政预算，预算程序简单以财政预算程序与公式进行上报，没有风险意识。农业科研人员不愿意兼管内部控制制度执行职责，怕得罪人，因此组织架构设置不规范，财务部门向上级提交部门决算报表与内部控制制度评价，往往达不到要求。

2 农业科研事业单位内部控制建设措施与管理

2.1 强化单位领导与干部职工内控管理意识，规范制度流程管理

农业科研事业单位的内部控制制度要顺利执行与落实，必须加强单位负责人与中层领导的内部控制意识，转变领导的管理与思维模式，自上而下逐步引导干部职工创新理念，积极参与内部控制制度的贯彻执行，使制度执行到位、人人参与、单位良性发展，使每个员工都有参与管理单位的幸福感。单位邀请兄弟单位或者有丰富经验的成功人士、专家、专业技术人员举办讲座，互相交流。对内部控制意识薄弱的干部职工与财务人员进行财经法规与内部控制制度的培训，扩宽他们的视野，让员工有参与管理的责任感。单位建立岗位权力与义务认领书，将内控制度的管控划分到每一个科室，科室落实到个人，避免推卸责任，提高单位领导干部与全体职工的内控意识。

2.2 有效完善与健全内部控制制度，做好预算并管理好国有资产

健全内部控制制度是农业科研事业单位各项课题顺利完成的基础条件，要制定严格的审批程序、事项、流程，制定财务报销制度，规范三公经费报销制度。科研单位要建立科研项目经费管理、预算管理控制、物资采购管理、基建管理、聘用合同管理、绩效考评评价、考勤管理、奖惩机制、关键岗位责任等制度，建立国有资产的管理制度有利于单位科学研究的发展，对国有资产专人负责，定期或者不定期抽查与盘点，避免公家资产（比如轻便的平板电脑等）私用。岗位设置互相制约与监督，不相容岗位相分离，执行定期轮岗制度，定期审计、定期考核，形成多级多层次的管控体系，不断完善内部控制制度。

2.3 加强财务人员专业基础知识培训，提高会计人员的职业道德素质

一个单位财务人员的专业技能与职业道德素质关系着单位内部控制制度的实施效果，也影响单位财务工作的效率与有效性。单位领导按照政策有计划安排财务人员参加财政部或者财政厅组织的各种法规与新会计制度培训，包括预、决算培训，国有资产管理培训；单位领导与财务人员以及其他相关人员到内部控制制度有效性强、执行力度强的兄弟单位去考察、交流，借鉴经验，取其精华；单位领导安排财务人员到大型的、有较高知名度的会计师事务所学习，学习知名企业的内部控制制度是如何制定与执行的，拓宽财务人员视野与思维。通过培训与交流学习不断提高财务人员专业技能、职业道德修养，使内部控制制度更加有效地执行。

2.4 规范与构建合理的内部控制组织架构，建立灵活有效的监督机制

合理规范单位内部控制制度的组织架构，单位领导承担自身在内控管理中的责任，以身作则，引导全体干部职工有效执行制度和程序，形成良好的内部控制环境。科研事业单位要建立风险评估制度，对项目、课题的申请与业务开展进行评估，对专业人员进行考核，注重技能与道德的考察，促进科研成果提质。单位成立内部控制领导小组，明确各自的职责与权限，定期或者不定期检查内控执行情况，根据检查结果对部门与个人进行奖惩，同时进行整改，优化内控制度。事业单位是非营利性的单位，加强对资金支出的控制与财务审计，保护单位资产安全完整与报销凭证真实可靠，同时接受内部监督与外部监督，形成全方位监督，防止贪污腐败。

3 加强农业科研事业单位内部控制建设的重要意义

3.1 提高农业科研事业单位运行与服务社会的效率

在大数据时代，社会对事业单位的工作效率、质量、技术水平提出了更高的要求。单位内部控制建设有助于提高本单位的工作效率和服务意识，提高社会公共服务的整体水平。

3.2 保证国有资产的安全完整

事业单位资金来自财政拨款，现在采用零余额账户，内部控制建设能够发现国有资产购买与使用是否合理、合规，优化资金结构；根据库存资产与财务账簿定期核查、盘点。在保护国有资产安全完整的过程中，合理、规范、高效使用国有资产。

3.3 节约行政管理成本，节约开支

农业科研事业单位的科研项目比较多，有重大专项与横向合作项目、公益类项目、基金类项目等，项目经费使用要严格按照科研项目经费管理办法执行。加强内部控制建设，制定财务报销管理办法，严格规定报销项目与发票的完整性报销流程，降低成本与减少费用支出。

3.4 完善内部控制制度是预防腐败行为的重要措施

防腐倡廉与中央八项规定是党的十八大以来国家主要工作内容之一，农业科研单位一般都在基层，其工作性质具有公益性与服务性，巡视、巡查一般是针对某项目进行，较少像行政单位那样进行地毯式巡查。加强单位内部控制建设能有效防止腐败，提高廉洁从政意识，有效降低财务风险。

3.5 促进科研项目目标的实现，加强内部专业技术人员的相互协调

农业科研项目种类繁多，研究周期一般都是2～3 年，有的专业技术人员承担的项目多，有的人一年承担课题有十几个，科研人员交叉做项目，加强专业技术人员的管理尤为重要。实行课题年中、年末检查，各个课题汇报课题进展及资金使用，落实追踪课题任务书完成情况。通过内部控制建设，制定科研管理办法，对专业技术人员在课题中的排名进行量化评分，使专业技术人员之间更加协调。

建立和实施内部控制制度体系是党的十九大以来依法治国的重要要求，是农业科研事业单位稳定、良性发展的基础，也是促进农业科研成果转化，提高科研事业单位科研竞争能力的有效途径。农业科研事业单位加强内部控制建设不仅可以规范单位的管理，科学合理配置财务人员，提高专业技术人员的专业技术水平与综合素质，保证科研项目经费合理使用，保护国有资产的安全性和完整性，使事业单位各项工作不断规范化和制度化，科研项目正常高效运行。加强内部控制的监督力度，能有效促进农业科研事业单位控制目标的实现，充分发挥农业科研事业单位在社会与经济发展过程中的积极作用。