孙倩 胡登舰

作者简介：孙倩（1995-），女，汉族，安徽亳州人。主要研究方向：会计理论与实务。

摘要：在数字经济背景下，会计工作正在发生翻天覆地的变化，会计监督也须同步转型。 本文在梳理会计监督起源和发展状态的基础上，分析了当前会计监督面临的事后监督为主、信息系统不完善、监督主体配合度低等问题。基于数字经济时代的发展趋势和发展要求，提出了会计监督转型的三个思路，为会计监督转型实践提供参考。

关键词：会计监督;数字经济;转型

当前数字经济飞速发展，并成为经济增长的重要驱动力，会计工作基于对各类新技术的运用已逐渐向智能化、数字化方向转变，这对会计监督工作提出了更新、更高的要求。在此背景下，现有的会计监督工作也显现出一些不足。因此，需要在梳理会计监督发展历程的基础上，分析当前会计监督面临的问题，提出数字经济时代会计监督转型的思路，以提升会计监督的效率与效果。

一、会计监督的起源与发展

“核算”和“监督”是会计的两项基本职能，会计监督更是会计的灵魂。有效的会计监督对提高会计信息质量，降低资本市场信息不对称，推动国家治理能力提升至关重要。1956年，第一篇专门探讨会计监督的论文正式刊发。1963年，杨纪琬等编著的《会计原理》把会计监督作为为会计基本任务之一。1985年《会计法》颁布，为会计监督的实施提供了法律保障。1999年《会计法》修订，提出了包括内部会计监督、社会审计监督和政府监督在内的会计监督体系。伴随着改革开放四十年的发展，会计监督在不断发展中取得巨大成就，支撑中国从会计大国走向会计强国。

会计监督一方面是对会计工作进行监督，另一方面是借助各类信息对经济活动开展监督。市场经济的有效发展离不开真实的会计信息，经济社会健康发展也离不开有效的会计监督。然而，随着数字经济的发展、新技术在会计工作中的运用，会计工作正在面临巨大变革。会计监督的对象已发生改变，会计监督也需进行相应的转型。

二、当前会计监督面临的问题与困难

（一）以事后监督为主，建设性作用有限

当前的会计监督主要以对凭证、账簿等会计资料的检查为基础，对会计行为、经济业务进行事后检查和惩处。这样的会计监督具有一定的滞后性，不能及时了解并监控各项行为（谢获宝和向同，2019）。企业内部会计监督（比如内部审计部门实施的监督）也较为注重事后监督，事前和事中的监督往往被忽略。

这种情况的出现也不难理解，会计的核算是事后的、被动的、过去的，那么会计监督的事后性特征必然更加强烈。然而，随着数字经济的不断发展，数据成为重要的生产要素 “大智移云物区”等新技术已经对企业财会工作产生了深远影响，会计数字化也已经逐渐成为现实，会计核算逐渐自动化，以事后监督为主的会计监督已不能适应经济社会发展的要求。

（二）信息系统不完善，数据孤岛成阻碍

目前企业的会计核算主要记录于企业内部的财务系统，企业其他部门可能没有权限获取财务系统数据，不能跟踪会计核算过程（许金叶和朱鸯鸯，2018）。会计信息系统与组织内部其他信息系统的数据可能并无交互，信息系统相互隔绝形成若干数据孤岛。在无法深入了解经济业务的根本状况的前提下，内部会计监督实施主体也就难以识别虚假或有舞弊倾向的经济业务或经济内容，难以对会计信息质量进行恰当的控制。

企业会计信息系统之间的隔绝度更高，外部会计监督主体和政府监督主体，难以访问企业会计信息系统的数据，难以进行数据的输入、输出、保存等。数据孤岛成为阻碍会计监督效率和效果提升的大山。随着企业数字化、会计数字化的推进，这一問题成为制约会计监督的重要问题，给会计监督的有效实施带来种种困难。

（三）各主体配合不够，监督体系待完善

当前会计监督的被监督对象数量逐渐增大，监督范围逐渐扩大，会计监督的任务日渐繁重（刘胜良，2018）。会计监督的各个主体需要更紧密地配合，才能更好地完成会计监督的任务。然而在当前的会计监督体系中，内部会计监督者、外部监督者、政府三个重要主体之间的配合不够密切，削弱了整个会计监督体系的效果。

在内部会计监督中，会计监督的范围划定不够清晰，监督人员独立性较弱，使得内部会计监督流于形式（吴守峰，2014）。外部社会监督主体在监督过程中与内部监督的联系不够密切，不能或不敢高度利用内部会计监督做过的工作，这也导致监督过程中重复性的任务较多，拉低会计监督的效率。此外，在政府会计监督方面，财政、税务、审计均是实施政府会计监督的部门，政府会计监督呈现“多头监管”，强化财政部门在其中的牵头地位任重而道远（唐国平，2017）。整体来看，各个监督主体只是从自身需要出发，实施特定角度的会计监督，各主体之间的信息共享程度较低（吴联生和陈向民，2000），这种状态也会导致某些会计违法行为不能得到有效监督，各监督主体在责任承担时出现推诿（牟巧初，2013）。

三、数字经济时代会计监督的转型与优化思路

（一）普及穿透式会计监督方式

以事后监督为主的会计监督方式，制约了会计监督的效果。随着新技术的兴起和数字经济的发展，会计监督须向“穿透式”监管方式转变。穿透式会计监督意味着，会计监督不仅仅关注于会计行为、经济行为的形式，更关注于经济业务的实质，会计监督能够看穿经济业务的表面现象，检查并监督经济业务的实质，实施事前参与、事中追踪、事后反馈一体的全流程监督。

随着数字经济的发展与各类新技术的应用，穿透式会计监督已经从理想变成现实，并已经取得一定成效。伴随会计数字化的推进，不普遍实施穿透式会计监督，就难以充分发挥会计监督的作用与功能，难以适应经济社会对会计监督的要求。普及穿透式会计监督，将切实促进会计监督在改善信息质量、维护利益相关者利益、维护市场经济秩序方面的重要作用。

（二）实践数字化会计监督场景