叶陈毅 姚梦然 黄灿 管晓

【摘要】信用既是市场经济的基础，也是现代化的生命线。社会信用体系的建立和完善不但是信用经济发展的内在要求，更是我国未来经济建设的重中之重。作为社会信用体系的重要组成部分，加强企业应收账款管理是推动诚信中国建设，促进信用经济高质量发展的必然选择。我国家电行业竞争日趋激烈，越来越多的企业开始采用信用赊销的方式来提高市场占有率；同时不断增加的信用风险会使企业面临资金紧张的窘况，甚至会决定企业的成败兴衰。文章旨在分析中国家电行业中龙头企业格力电器股份有限公司的情况，首先，诠释相关概念及基本内涵，简要回顾企业发展历程；其次，借助应收账款数量及周转率等财务指标深入探究该公司的应收账款动态变化情况，揭示格力电器股份有限公司面临的应收账款总额逐年递增、信用风险专业管理不到位、内部控制薄弱等问题，并深入透析这些问题产生的各种根源；最后，从加强事前监督，重视诚信为本的素质教育和加大内部控制力度等多维视角提出切实可行的对策建议，以期降低市场风险，全面提升企业核心竞争力。

【关键词】应收账款管理；格力电器；建议对策

【中图分类号】F275

★ 基金项目：国家自然科学基金项目“企业公民、信用治理及其评价体系研究——基于企业社会责任的视角”（70772008）成果。

一、引言

人无信不立，国无信不强。信用作为处世之本，更是兴业之基。社会信用体系作为社会治理的重要手段，是政府治理的最优选择。党的十八大与十九大报告提出建设“美丽中国”与“诚信中国”，关键就在于打造诚信政府。正如习近平总书记强调“市场经济就是信用经济”，信用问题通常是影响企业竞争力的关键。信用经济时代，信用交易活跃，但企业应收账款管理水平有待提高。应收账款若不能如期收回，就会影响企业的长远发展。因此需要企业重视应收账款日常管理，杜绝盲目赊销，避免信用风险损害企业经济利益。美国信用交易占总交易额的70%以上，而我国仅占37%。在应收账款管理的理论研究方面，西方国家已具备较为丰富的实践经验，而我国起步较晚，往往以西方发达国家为模板，借鉴其管理模式，缺乏完备的创新性理论研究。因此，如何制定科学的应收账款管理制度，降低经营风险，已成为众多企业的当务之急，具有深远的现实意义。

二、风险管理、信用风险、应收账款的相关概念及诠释

风险管理是指企业在特定环境中，通过科学的管理将面临的风险与其可能产生的不利影响减至最低的过程。积极的风险管理，能够提高企业决策的有效性，降低决策带来风险的可能性，促进企业的长远发展。风险管理主要包括三个方面：市场、信用、操作。其中信用风险是指企业根据销售合同向客户提供产品或劳务时，并与其规定付款期限，即允许赊欠的行为，这就会产生客户不予支付的风险。因此，客户信用风险主要体现为对方未能如期交付货款的情况，即应收账款逾期现象。

企业经济收入的重要组成部分之一便是应收账款，其管理状况与企业的经济效益直接挂钩。通过周转率和周转天数，可以计算得知企业应收账款的质量好坏。应收账款周转率是指在某段时期内，将企业当期所产生的赊销款项转化为实际到手现金的平均次数，通常用来确定企业应收账款的流动情况。而应收账款周转天数则是指在某一会计期间，企業与客户签订合同开始赊销日起到收回账款日止所需要的平均天数。通过结合分析企业信用条件，可以评价企业应收账款的管理水平。

三、格力电器公司发展简况

格力电器股份有限公司（简称格力电器）早在1991年，便以格力空调器厂的形式存在。经过不断努力，现已发展为集研发、生产、销售、服务于一体的国际化家电企业，旗下的三大家电品牌：格力、TOSOT、晶弘，在空调、冰箱、热水器等多个家电领域均取得不俗的成绩。2019年格力电器获得众多荣誉，如：在《财富》评选世界500强中获得第414位；在中国制造业企业实力排行中获得第37位；“一带一路”中国企业100强榜单排名第82位。2020年格力电器致力于研究空调设备的关键技术，并成功实现大容量高效离心式技术与应用的突破，获得2019年度国家技术发明奖二等奖。其产品在全球100多个国家和地区销售使用，并在业内广受赞誉。2019年，格力电器在销售业务方面取得惊人的成绩，但增加的主营收入和变少的产品库存，却使应收账款逐年递增。其中格力电器2019年应收账款高达851 333.45万元，实现归属于母公司的净利润为1 369 872.20万元。由此可见，归属于母公司净利润的一半以上均属于应收账款，这显然是公司应收账款管理不善造成的。

四、格力电器相关财务指标分析

（一）应收账款占流动资产比重分析

通过分析应收账款占流动资产的比重，得知该企业资金总量中能支持其日常运转的数额。如表1和图1所示，格力电器应收账款在流动资产中的占比，总体呈现上升的趋势。但是相对于2015年，2016年下降0.31%。在2016—2019年3年间的占比均有所增加，其中2016—2017年增加最多，为1.31%，究其主要原因则是这几年应收账款数额上升。

如表2和图1所示，青岛海尔和美的集团应收账款占流动资产的比重高达10%，且总体呈现下降趋势，格力电器与同行业其他企业相比该比重较小，这说明格力电器对于应收账款在流动资产中的比重的管理工作较为重视，制定可行的措施，为公司经营发展提供坚实基础，也能为公司的资金流提供保障。但该比重却在逐年上升，应当重视这一现象。

（二）应收账款占营业收入比重分析

企业要想获得超额利润，需凭借其主营业务获得可观的收入。当企业依赖赊销来抢占市场份额时，会产生双重影响：在提高营业收入的同时，也会使企业的应收账款大量增加。通过比较应收账款与营业收入之比，可以看出其贡献率大小。该比重越大，表明企业对赊销的依赖性越大，流动资本的使用性越差，产生坏账的可能性也越大。

如表3和表4所示，2016—2019年间，格力电器应收账款的规模不断扩大，在主营业务收入中所占比例越来越大，3年间总共增加1.57%；2015—2016年减少0.22%；2016—2017年间，格力电器应收账款在主营业务收入中所占比例增加最多，增加1.19%。

如表5和图2所示，青岛海尔和美的集团应收账款占营业收入的比重总体来说逐年递减，虽然格力电器该比重的数值低于其他两家企业，但其自身却在逐年增加，这种趋势会为格力电器的发展带来无形的危机。当应收账款不能如期收回时，就会产生大量呆账坏账，严重损害企业的短期偿债能力，为账款的回收工作带来额外负担，从而增加企业成本，导致其无法实现既定的营业收入，影响企业的可持续发展。

（三）应收账款周转情况

如表6所示，格力电器2015—2016年应收账款周转率增长缓慢，增加1.81次；2016—2019年开始逐渐降低，3年间总共下降12.65次。周转率下降，也就意味着企业应收账款在固定期间内转换为现金的次数减少。2016—2019年应收账款周转天数逐年增长，其中2018—2019年增长最多，为2.45天。

如表7和图3、图4所示，格力电器应收账款周转率虽然呈下降趋势，但其数额仍然高于青岛海尔和美的集团。应收账款周转天数在9～15天之间，与现金销售相差无几，且总体来看处于上升的状态，但其数额仍然低于青岛海尔和美的集团。因此相较于行业内其他企业，格力电器应收账款周转速度具有一定优势，这可能与其严格的信用政策相关。

（四）应收账款账龄分析

如表8和表9所示，在2016—2019年期间，格力电器应收账款主要集中在1年期限以内，占比均在90%以上，其中2018年的占比最大，为98.97%；2019年比重最小，为92.88%；并且在2019年有7.12%的应收账款处在1年以上，为4年间的最高比重。虽然格力电器应收账款账龄超过2年的占比不是很高，但是数额较大，仍然需要引起重视。2016—2019年，3年以上的应收账款不断增加，所占比重由0.08%增加至0.25%，表明格力电器应收账款受内外部因素影响较大、回收速度无法保证且债权质量差，更加容易形成呆坏账。

（五）关联方交易

关联方交易所产生的巨额应收账款，也会威胁格力电器的发展。根据表10中格力电器2019年与关联方的交易情况中可以看出，因为关联方交易所带来的应收账款中，单一公司并不占有很大比例，最大比例为7.45%，但是这些关联方相加所占的份额总和在2019年总共占14.29%。关联方交易所带来的大量应收账款，可能会使格力电器资金链受到不良影响，从而造成资金紧张的情况，不利于格力电器的长远发展。

五、格力电器应收账款管理面临的现实困境与成因探源

（一）应收账款数额逐年递增，缺少有效的信用风险管理制度

如表5所示，格力電器5年间的应收账款总额不断突破最高记录，导致企业缺乏足够的现金流，严重削弱其偿债能力，甚至危及以后的经营发展。究其主要原因，是由于家电行业整体具有高竞争性的特点导致的。各企业的产品并非独一无二的存在，缺乏鲜明的特点。因此，公司为提高市场占有率，争取更多顾客，大都采用宽松的信用政策，从而导致其近5年来的应收账款总额不断增多。格力电器目前尚未设立专门的信用管理部门，财务人员更重视企业的获利和资金使用情况，而销售人员更注重业绩增长，导致在信用风险管理的制度方面无人问津。因此，格力电器需要注意对应收账款数额合理控制，使应收账款的质量有所提升，降低公司经营风险，有效促进企业收入的高速增长。

（二）信用风险专业管理不到位，执行人员的理解能力较差

不恰当的员工组织布局，导致公司内部专业信用管理人员严重短缺。如表11所示，在格力电器工作人员构成中，技术人员和生产人员占绝大比例，其次是行政管理人员，财务人员占比最少，仅为员工总数的0.66%。此外，如表12所示，格力电器员工的教育水平不高，73.47%的员工是中专及以下学历，仅有13.7%的员工学历是本科以上，这种员工构成导致信用风险专业管理不到位，相关工作人员缺乏足够的专业知识积累和实践经验，主要靠员工在工作中自主学习和摸索，公司也缺少相关培训，致使员工在工作中出现纰漏造成决策失误。部分业务人员专业素质较差，为提高自身业绩，在没有充分掌握客户信用等级及日后偿还能力的前提下随意赊销，容易产生较多的应收账款，影响企业长远发展。

（三）公司内部控制有待强化，部门间缺乏风控检测和信用监督

高度的随机性和众多主观因素的限制使其账款回收效率大大降低，严重影响公司的营运资金。由于公司信用风险管理归属于销售部门与财务部门共同负责，但两个部门在信用管理方面缺乏有效沟通，使问题无法及时解决，从而加重应收账款的老龄化。此外，企业内部控制体系有待加强，销售过程耗时较长以及顾客赊账信息的不对称性，导致信贷管理负责人无法区分应收账款的构成，因而对其回收并不理想。企业计入应收账款以产品发出时间为准，而客户是在收到产品时入账，这个运输过程中出现的时差和费用问题导致企业和顾客赊账记录之间的矛盾。因此，格力电器各个部门之间风险控制的实时检测和联动监督尤为重要。

（四）应收账款长期难以收回，事后催收流程有待优化

在货款催收方面，格力电器欠缺具体的考虑，公司没有详细规定各部门的权责，更未制定明确的责任界限，当出现问题时，各个部门的员工不是及时采取积极的补救措施，使之形成更多坏账。如表8所示，格力电器3年以上应收账款的比重不断增加，回款速度有待提高，说明公司缺乏合理的催收方式，无法统一相应责任人的权责。其中分离的管理层和模糊的责任划定是该公司应收账款长期未收回的主要原因。另外，由于公司一直采用古老的催收方式，使得顾客频繁收到销售人员不适宜的催账联络，长此以往，由此产生的抵触情绪使应收账款回收的可能性更加减小。

六、格力电器改进应收账款管理问题的对策

通过上述分析，能够了解格力电器应收账款的基本情况及管理中面临的困境，并以此为依据提出相应的解决方案，不断完善其应收账款的管理制度。

（一）加强事前监督，预防应收账款导致的危害与隐患

加强对于应收账款的事前监督，全方位收集购买方的相关信用信息，并采用定时和定性的分析方法，划分评估客户信用等级。评估完毕后，尽量避免与信用等级较差的客户发生赊账行为，同时对于经常出现大额交易或风险等级高的客户应加强监督，制定有效的管理措施。如对赊销提供担保。可在交易合同中注明，若客户采用赊销，则应当提供真实的担保。当赊销期结束时，仍未结清货款，则应承担相应的法律责任。通常赊销期越长，越有可能发生坏账损失。因此，应加强对货物所有权的管理，在签订销售合同时对客户附有条件。在货款还未完全收回的情况下，货物仍归销售方所有，只有购货方偿还所有货款后，才能拥有货物的所有权。若赊销期结束，仍未收回全部账款，企业则拥有收回商品的权力，进而弥补相关损失。企业在与客户签订合同时应选择可靠、合理的结算方式，针对不同信用等级的客户，采取不同的收款方式和防范措施，防止坏账的发生。

（二）重视诚信为本的素质教育，全面提高信用道德与职业技能

要想进一步提升员工的职业素质，重点在于提高管理者的整体水平。身为一个领导者，其自身水平与团队的能力息息相关。好的领导者才能带领团队走向辉煌。因此，应当加强对关键员工的职业培训，使他们对所处岗位有更清晰的认知，提升自身业务能力，严格要求自己，能快速洞察企业财务风险，出色的完成业务。这样在发生困难事件时，管理者就可以及时采取措施进行适当的弥补工作，从而带领企业走出困境。除此之外，还应该提高全体企业员工的职业道德水平，并在企业内部推行诚信为本的素质教育，积极推动信用体系建设。开展形式多样的培训活动，要求做到专岗专用，每个员工都要对自己所处岗位的基本常识和专业知识牢记于心，能够正确运用专业技能，为企业发展贡献力量。以财务部门为例，应设置定期考核与培训，以监督财务人员认真研读国家会计政策，及时更新财务知识储备，提高其职业道德水平，养成良好的职业操守。

（三）加大企业内部控制力度，改进信用管理监督机制

应收账款管理还需要审核部和信用控制部共同控制，并独立存在，不受销售部门和财务部门的约束。当客户使用赊销方式购买时，在未经审核部对其信用额核准前，销售部门不得提前发放货物。企业还需加强信用管理，设立信用控制部门，防止出现销售人员为一己私利盲目赊销的现象，同时该部门还可与审核部共同改进企业信用管理监督机制。提高信用管理人员的职业素养，根据客户的不同情况采取适宜的信用授信额，并及时反馈给销售部门，销售部门据此调整对客户的销售量，以免对企业造成损失。定期检查应收账款收回情况并制作坏账准备表，以便财务部门掌握资金的最新动态。监督部门还应确保账款回收进度，审计财务部门各项账务处理，完成二次审核。各个部门之间加强监督和检查，出现疑问有权申请查阅该部门的资料，进行沟通交流，提高应收账款的管理效率，保证企业的正常运营。

（四）推行全程信用风险管理模式，有效化解危机提高企业盈利能力

在收账过程中，应注重完善事前、事中、事后信用风险管理机制，完善信息采集、信用评审、应收账款形成及回收等环节。同时在制定应收账款政策时，应针对其产生的不同原因，采取不同的策略。对于因产品质量问题而导致账款无法收回的情况，要及时与合作方取得联系，解决应收账款的回收问题，争取使合作方尽快结清欠款。对那些属于信用等级一直较高，因暂时的资金问题所导致拖欠账款的公司，应采取宽松的收账政策，及时与其沟通，并积极派人处理，争取在不影响双方合作关系的前提下，妥善处理账款拖欠问题；对信用等级一直较低的客户，需选择强硬的催收政策，加大催讨力度，在无法收回欠款时，可采取相应的法律手段来保护公司的利益。同时要及时查明欠款方的相关信息，树立收账的目标责任制，确认相关部门的责任人，对合作方细化分类，将收款任务落实到人，并制定相应的奖赏制度，激励相关责任人及時收回账款。

综上所述，上市公司应当对应收账款引起充分重视。随着社会化进程的不断深入，企业的应收账款在未来管理过程中会面临严峻的现实挑战，为了适应时代的发展，只有审时度势，不断的发展与创新，与时俱进地制定严谨的政策及加强监管力度，才能有效保证应收账款的收回，最大限度的保护公司利益最大化，减少坏账损失，提高企业的盈利能力，促进企业可持续发展。

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