陶乐

摘要：如何在现代风险导向审计的指导下，应对网络直播平台收入确认的审计风险，成为当前亟需解决的问题之一。本文以WXY网络直播平台收入确认为例，分析其审计风险来源，最后针对上述出现的审计风险进行评估，并提出可能的审计应对措施与改善手段。

关键词：网络直播平台;收入确认;审计风险

一、研究背景

网络直播作为2016年随着互联网行业一同崛起的新兴产业，以其独有的发展特点迅速壮大。在享受互联网企业红利的同时，网络直播吸取和延续了互联网技术的优势，利用它的便利、形式多样、不受地域限制等特点，在国民生活中得以迅速普及。我国的民法典是世界上第一个将虚拟财产列入保护对象的法典，说明我国对于虚拟资产的管理正逐步走向完善。然而伴随着直播行业井喷式的发展，网络直播同时也暴露了在收入确认的审计方面的许多问题：传统的会计准则对新兴的网络直播企业有关虚拟资产收入确认存在不适用的地方、相关行业审计人员缺乏完善的审计准则依靠以及相关审计经验等。网络直播平台曝光出的违规案例也不在少数，如平台虚增人气，刷流水，偷税漏税等。因此，本问文拟针对具体案例进行研究，以WXY直播平台为例，通过分析直播行业收入确认的具体风险问题，主要为注册会计师及其会计事务所在处理直播平台收入确认问题并降低审计风险，提供一些具有实践价值的建议。

二、WXY直播平台收入确认存在的审计风险

持续经营能力存疑：直播行业已由开始的蓝海发展转变为今日的红海厮杀，资金需求成为了企业最主要的压力来源，一旦出现资金链断裂，即使之前尚处于行业前列的平台，例如熊猫TV，战旗TV等，最终也只能黯然退市。且直播行业与其直播内容存在很大关系，以大逃杀游戏刚刚面世的时候，平台发展前景一片良好，主播签约费更创下千万之巨，然而仅仅两年，游戏热度骤减，平台收入也大打折扣。其不确定性较大，往期的财务报表对本期的参考意义有限。

刷流水是指工会通过与平台合作，以较低比例充值礼物或者直接返现从而赠送给主播，带动直播间热度，刺激用户赠送付费礼物。流水达到一定份额，主播的提成就会提高，平台收入也会增加，其本质上是一种违规行为。

赠送的虚拟货币应当按照其使用时间与性质进行分类，某些赠送的虚拟货币为付费礼物，对其不进行处理显然不符合会计规定，应当按照其收入确认的来源进行摊销与计量，确保计价与收入时点确认的准确性。

直播平台经营基于互联网，离不开系统安全的固有风险。直播平台系统在外部安全上首先要防止黑客攻击，避免类似斗鱼一样的用户盗刷事件。同时在面对突发的巨额流水时，要及时验证其真实性，查看，修改相关数据要受到授权与审批，完善其数据安全的内部控制。

三、应对措施

网络直播的兴起很大程度上搭乘了互联网的“顺风车”，其发展时间较短，在许多方面的制度上存在欠缺。对于直播行业而言，其绝大部分业务建立于网络上，交易模式与传统行业不同。对于这类企业的收入确认与计量上，现有的会计准则给出的大多为原则导向型条例，真正涉及到实务中的会计处理时需要注册会计师大量运用职业判断，因而在不同企业之间的会计信息可比性较低。因此，对WXY网络直播企业就收入确认方面存在的风险提出相关建议，也能给予其他类似企业在处理相关问题时一定的参考，帮助其提高在实务处理中的准确性与一致性。

赠送的虚拟货币收入确认。用户在完成平台的一系列相关要求后，可以获得奖励的虚拟货币或者虚拟物品。而获得的虚拟货币或者虚拟物品，其收入确认的计量可以按照其性质与金额进行划分。对于赠送之后不给予主播或者平台收入的免费礼物，企业可以不对这一部分虚拟物品进行相关处理。而与之对应的具有一定价值的虚拟资产，平台应该按照其赠送条件以及性质，及时进行处理。例如，对于消费一定数量后虚拟货币的赠送，其本质上是一项消费积分服务。我国企业会计准则应用中有明确规定，对于奖励积分业务，确认收入时应将销售商品或提供劳务取得的货款在本次销售的商品或提供劳务的收入与奖励积分公允价值之间进行分配。而对于充值一定金额后的奖励，其本质上类似于零售公司的满赠促销，在实务中应当将取得的总的价款分摊至各项商品中。针对各项赠送的虚拟货币处理，直播平台企业虽然在会计准则中没有明确规定，但其本质上仍与其他行业的活动无差，因此在实务中可借鉴其他相关实体行业的处理，以会计准则为基本导向，从而使分配到销售的虚拟物品和奖励赠送的虚拟货币收入确认更加准确。

提高企业信息披露的透明度。由于直播平台行业发展年限较短，目前有关行业的相关信息披露还不够充分。因此许多投资者大多时候主要通过借鉴注册会计师的审计报告来获取企业相关的财务信息，然而相比于传统行业，游戏直播行业在会计信息处理上的一致性欠缺，不同企业或者不同注册会计师之间披露的相关信息可比性较弱，没有具体的行业标准或者指标，注册会计师的职业判断导致针对同一项业务处理，不同企业之间可能结果也不同，这样会极大影响企业利益相关者对财务信息的理解与使用。因此，在不泄露企业机密的情况下，其披露的信息越完善，不仅能使外部利益相关者获取的讯息更多，其本质上也可以对企业内部管理者起到监管作用，避免其操纵利润，修饰财务报表等行为。针对收入确认而言，不仅是收入的金额，其披露的信息还可以包含收入确认的账户设置，收入确认的时点判断，收入确认的会计处理方法选择以及进行上述处理时的理由，这样一来不仅能使信息的透明度增加，也方便其他会计从业者根据披露的会计处理方法及信息得到启发或者给出自己的意见，进一步完善整个行业的相关处理准则。

加强行业内部控制，提高外部监管力度。直播平台行业可以借鉴农产品行业，成立行业监督组织。从第三方行业或者企业选派监管人员加入，避免因自身利益或者外在压力对自身的独立性产生影响，由监督协会制定统一的标准，让不同企业具有统一规范，约束网络直播行业的不规范行为。尤其是“刷流水”与虚增人气这种常见的造假行为，要严格处理，营造一个良好的产业环境，避免不正当竞争行为，为平台的后续发展提供一定程度的保障。

完善企业信息系统建设，提高审计人员整体素质。直播行业由于其特殊性，相关财务信息和审计证据均存储在信息系统中，正因如此，企业首先要加强对信息系统的安全性建设，防止病毒入侵，保证用户财产安全，对于有数据修改的情况应及时检查上报，查看是否有授权等，提高预防性监管力度。同时，注册会计师还应提高自身业务水平，相对于传统的纸质凭证来讲，电子数据的审计对注册会计师的电脑能力与信息处理能力提出了更高的要求。同时，由于直播平台企业数据更新快，数量大的特点，现有的审计软件无法满足审计需求。事务所可以与相关企业合作，借鉴网络游戏公司现有的审计软件，共同研发直播平台企业专门的审计软件，在研制过程中保证有直接从事网络直播审计的注册会计师参与，一方面可以克服软件工程师不了解财务知识的困难，另一方面，由实操人员直接参与可以最大程度上熟悉软件，降低后续的教育成本。这样一来可以保证研发的软件在现有基础上与被审计单位的财务软件相对接，从而提高被审单位数据到处的效率，降低注册会计师后续的检查风险。

四、结语

近年来直播行业不断发展，市场规模不断扩大。然而在行业发展的同时也伴随着许多外部风险，即使是前期发展前景良好的平台也有可能因为后续资金不足黯然退出。即便如此，不可否认的是直播企业仍然具有良好的發展前景，所以更需要注重会计信息的真实性，在直播平台企业数据海量、高度信息化的特征下，审计风险变得更加复杂，也更加多元化，也对注册会计师而言提出了更高的要求，降低审计风险，确保财务报表披露的准确性与真实性，保证行业后续健康，规范的发展。

参考文献：

[1]周盛荣.互联网环境下网络直播企业审计风险研究[J].上海商业，2021（01）：155-157.

[2]赵野.游戏直播平台审计风险研究[D].四川师范大学，2020.