黄力韵，叶赐麟

（井冈山大学商学院，江西 吉安 343009）

0 引言

企业管理会计与财务会计是会计系统中两个不可或缺的部分，两者既有区别又有联系。首先，财务会计与管理会计有着不同的含义、不同的作用。财务会计对企业资金运动进行反映和监督，对外提供反映企业财务状况和经营成果的信息。管理会计利用财务数据信息形成内部报告，为管理者提供决策支持，以实现经济效益最大化。作为传统会计职能的拓展，管理会计能更好地对企业的经营管理提供支撑作用。其次，两者联系紧密。财务会计是管理会计的信息来源，管理会计在此基础上进行分析并参与决策，二者都服务于企业的高质量发展。在中国制造2025 战略持续推进，大数据、人工智能技术方兴未艾等背景下，企业内部信息传递更趋高效精准，财务信息传递需更加准确、及时。二者融合能减少重复工作，提高管理效率，为企业提供最利于决策的会计信息。因此，制造业企业管理需要不断创新，将二者有机融合，提高管理效率，降低决策成本，推动企业高质量发展。

1 制造业管理会计与财务会计融合面临的困境

制造业企业的资金运动涉及货币资金、储备资金、生产资金、成品资金的转换，业务流程相较于其他行业而言更加复杂。因此，制造业中管理会计与财务会计的融合面临着更多的困境，主要如下：

1.1 会计规章制度不够完善

作为一门新兴学科，现阶段管理会计相关的规章制度建设滞后，不能与经济发展相匹配，没有形成有机的系统，也没有形成切合实际的、具体的、与财务会计融合的相关理论指导；另外，现阶段财务会计中也缺少指导二者融合的制度部分。制度不完善使融合缺少理论基础，成为融合的一大阻碍。

1.2 会计信息共享受限导致信息不对称

经济业务信息、财务信息等一系列重要信息是决策的基础，也是二者融合的基础。目前制造业企业采用的管理模式比较老旧，该模式仍然采用原始信息处理方式，将财务会计与管理会计作为两大独立的体系，缺少与二者相对应的信息共享、传递和处理的专门系统，更加缺乏为实现信息传递共享的专门部门，导致信息传递共享受限，管理会计与财务会计两大部门存在信息不对称，信息利用程度低的缺陷。这在一定程度上会阻碍财务会计和管理会计的融合。

1.3 会计人员的专业素质有待提升

当前，对会计人员的专业素质要求逐步提高，一方面要能胜任财务会计工作，另一方面要具有管理会计的分析和战略能力。然而在制造业中，大部分会计人员缺少相应的管理会计专业知识和职业能力，高端会计人才缺乏。如表1 和表2 所示，CPA 2019 年持证人数与中注协预计2020 年人数相差3万余人；截止到2021 年2 月，CMA 持证人数2 万余人，预计未来人才缺口300 万左右，二者（特别是CMA）都存在很大的人才缺口，缺乏会计人才是阻碍管理会计和财务会计融合的重要原因。

表1 CPA 持证人数及人才缺口

表2 CMA 持证人数及人才缺口

1.4 缺乏后期跟踪评价

财务会计与管理会计融合需要后续的跟踪评价。一方面，外部经济环境经常发生变化甚至变化较大，二者的融合需不断变化创新；另一方面，企业内部变化也会引起两者融合条件的变化，企业经营计划的变更、组织人员的变动等都会使二者融合遇到新困难，采用单一固定模式进行二者的融合不能够适应不断变化的内外部环境。当前制造业企业缺乏必要的维护和反馈机制，后期跟踪评价不充分，不能及时优化二者的融合安排。

1.5 管理会计报告利用不充分

相较于财务会计报告，管理会计报告内容形式较新。管理会计报告是利用并深加工财务信息形成的会计报告，对企业经营管理有重要指导作用。目前制造业企业管理会计报告理论体系框架不完善，指引体系、理论建设、制度保障等支撑不充足；管理会计报告缺乏实践运用，相关组织机构设计、人员部署不够系统。未充分利用的管理会计报告使得深加工的财务数据利用不完全，对融合成果的反馈不充分，导致融合效果不佳。

2 促进二者融合的措施——设立合理的财务管控体系

管理会计和财务会计是企业财务管理的两个系统，二者共同构成了财务管理系统的主体，为进一步加强二者的融合，企业应当统筹财务管控体系的两大系统，设立合理的财务管控体系。

2.1 建立完善的会计规章制度

完善的制度是管理会计与财务会计融合的保障。企业应结合财务管控的发展趋势，联系自身实际，建立适用的制度体系，并不断保持先进性。为保证规章制度的实施效果，企业应设立配套的执行部门，同时强化会计人员遵章守制的意识。

2.2 利用信息技术，实现管理创新

与传统信息系统相比，ERP 系统实现了业财融合，能整合管理会计信息与财务会计信息，为二者全面融合创造了技术条件。企业可在ERP 信息系统上进一步完善，搭建更好的对接平台，以实现二者信息的全面共享。通过这些平台，可实现二者数据全面信息化分析，高效精准剖析数据关联，数据分析成果便于呈现，提高了信息可用性及可视化程度，全面提升效益。

2.3 加强对会计人员的培训，提高专业能力

会计人员继续教育能够更新会计人员知识结构，提高会计人员职业能力。企业应加强对会计人员的继续教育，提高会计人员自觉接受继续教育的意识。企业可以适当提高职工教育经费的支出，开展相关的培训等活动，以提升会计人员专业素质，使其具备管理会计与财务会计融合所需知识。同时企业可从外部引进高端会计人才，为管理会计与财务会计的融合奠定人才基础。

2.4 做好融合的跟踪反馈

企业应做好融合的跟踪反馈，及时发现并解决融合问题。企业可设立专业人员进行监督，建立二者融合的考评机制。在进行跟踪反馈时，可根据数据共享信息化系统的数据，运用大数据等技术手段，精准判断、准确分析融合过程中潜在的问题和待挖掘的融合潜力，为二者融合提供连续反馈支持，实现科学考评，及时调整融合安排。

2.5 充分利用管理会计报告

相对于财务会计报告，企业对管理会计报告利用程度不充分，使企业财务数据无法较好地被使用，无法充分获得经济利益，导致融合的效果不佳。对此，企业应从财务会计报告出发，全面精细化分析并编制管理会计报告，进行管理会计决策，将两大报告有机结合与利用，使管理会计报告使用有合理的依据，并得到充分利用。企业还应加强管理会计模型与管理会计报告的创新性融合运用，提高管理会计报告的可用性。

3 结语

管理会计与财务会计融合使信息更加可视化，使会计系统能发挥更大的作用，最大限度地利用经济资源，获得更多效益。在融合过程中，企业应从自身实际出发，把握时代需求，找准自身定位，还应将信息系统与大数据有机结合以实现信息化管理，同时不断提升企业会计人员专业素质，并进行后期跟踪反馈，充分利用管理会计报告。目前，制造业管理会计与财务会计的融合尚不充分，还需在理论与实践方面进一步努力。