王靖（贵州经贸职业技术学院）

■引言

新的税收制度实施之后发现，社会中的第二产业比较适合增值税的管理方式，服务类行业比较适合使用营业税的管理方式。“营改增”这种税收管理政策避免了重复征税的问题，比如在建筑行业中，很多企业通过“营改增”操作并不能完成抵扣活动，最典型的就是房地产企业在缴纳个人税的过程中，企业购买建材的项目不能抵扣进项税，而且建筑行业通过新税收政策之后的经营风险增加，因此企业对建材购买的成本增加，故从整体上看，营改增之后，企业的收益受到了一定程度的影响。为此，对“营改增”课题展开更深入的研究是相当有必要的。

■建筑企业施行“营改增”政策的优势

（一）提升企业竞争力，推动产业优势的形成

随着我国经济转型的不断深入，越来越多建筑企业成功转型，随着建筑企业的全面发展，为了降低企业的税收负担，提高企业的发展活力，建设具有良好竞争环境的税收制度成为重要的途径。通过对“营改增”试点进行调研发现，和没有进行试点改革的企业相比，接受应税服务的企业可以实现现代服务业和制造业的有机融合，企业需要承担的税务也变得更低，对于制造业的发展有明显的推动作用。除了企业本身受到影响以外，试点周边的地区也受到相关政策的影响，积极的政策改革，使得当地的政策优势、聚集优势和竞争优势都得到明显的提升，吸引了大量的服务业项目进驻。

（二）减轻企业税务负担，推动企业转型升级

分税制征税的计算基数是营业额全额，并且没有抵税的环节，导致了建筑行业的税务压力较大，甚至高于其他行业应征增值税。不仅如此，这种征税制度还会导致重复征税的现象出现，加重了税务负担，同时对市场竞争公平性的原则也造成影响。“营改增”制度的实施，能够有效地消除这一弊端，它有效避免了重复征税的现象，使得建筑业及其上下游企业的税务压力降低，从而可以提高企业的服务能力和市场竞争力。这对于保障经济快速的平稳发展，推动社会经济建设有着重大的推动作用。

■“营改增”政策实施中对建筑企业的影响

（一）加大税务系统的监管难度

建筑施工线场有着其固有的特征，一是现场的流动性比较大，二是施工工艺的复杂性和现场的突发情况较多，这就给税务部门的成本和收益核算带来了一定的困难。“营改增”政策的实施使得建筑企业能够进行税额抵扣，相对应的会增加税务机关审核的工作量。同时，大多数的建筑企业资质水平较低，流动性也比较大，这对财务核算水平提出很高的要求。部分企业会进行财务的虚报，在税务部门人力有限的情况下，准确地去把握每个企业的具体情况难度较大。

（二）“营改增”对建筑企业财务报表的影响

新的税收政策势必会影响建筑企业中原本的财务报表情况，其中固定资产随着进项税的影响产生了抵扣降低的问题，这就造成了建筑企业中的企业固定资产总量降低。虽然企业的税收项目中应缴费用在新税收项目实施前后都是按照平均计算的，但是不同的是，实施前后的税率和计费基数不同，因此造成了建筑企业中出现了不同的差异性。建筑企业在保证其他条件不变的情况下，总资产的流动资产比率得到了增加，这对建筑企业中的固定资产结构改变具有正向影响意义，促进了建筑企业的稳定发展。除此之外，因为“营改增”政策的出现，建筑企业中的财务报表中利润数据也发生了改变，将企业的增值税看成是价外税的一种，并不在企业的营业范围内，同时影响了企业的营业利润等项目。随着“营改增”政策的实施，建筑企业中的现金流量总量降低，企业的筹资增加，这是因为建筑企业中的工程项目有的建设周期长，企业为了保证快速实现建筑工程项目的建设，同样会使用预支资金的方式建设，这就造成了企业的流动现金增加。随着进项税被抵扣，再加上建筑企业的施工项目具有的周期长，因此项目中使用的设备、材料等具有的税费抵扣同样需要很长的时间，这种现行将企业的流动现金变成了固定模式，不利于企业的现金流管理，对企业的经营产生了一定的影响。综合上分析，提升企业的现金流量对企业的投资具有正向影响，能够为建筑企业获得更多的经济利润，降低进项税中用于抵扣的现金支出也同样具有相同的效果。以房地产行业为例，目前国内的房地产行业发展迅速，各企业对资金的需求量增加，大量的融资成为房地产企业扩张规模的重要形式，同时也是提升企业竞争力的有效途径。随着企业资金的增加，企业用于房地产相关项目的投资增加，因此企业的现金流流量增加，企业的负债增加。

■施行“营改增”政策对建筑企业提出的新要求

（一）提高材料采购流程的规范性

建筑企业可以通过购买建筑原料的方式来进行税额抵扣，达到降低税务负担的目的，这就要求公司的采购计划必须合理且具有可行性。在进行原料采购之前，应该对“营改增”制度的相关政策进行全面了解，避免出现选购材料不能抵扣的情况。在供应商的选择上面，需要选择中大型、信誉良好的企业。一方面是为了保证材料的质量，另一方面也能尽快地提供增值税专用发票，尽快地进行税额抵扣，减少企业的资金压力。

（二）提高合作劳务公司的规范性

由于施工单位的流动性比较大，且大多资质不全，劳务费抵扣存在一定的困难，可以从施工方和管理部门的角度去解决问题。一、施工方要尽量选择正规的劳务公司，有效保证税额抵扣。二、管理部门要加强劳务市场的监管，保障劳务市场的健康稳定的发展，提升劳务公司的利润。

（三）提高财税核算精细化管理的规范性

面对“营改增”带来的税务制度的变化，建筑企业应该组织专门的财务人员进行政策分析，并在此基础上进行财务核算的管理。在项目实施之前，财务人员需要对项目实施过程中可进行税务抵扣的部分有一个总体的把握，对于原料的产地和供应商的选择需要进行全面的分析，在采购的过程中，需要同步进行相关票据的收集工作，对于无法及时提供票据的，建筑企业需要提前做好应对方案，同时保持和供应商的积极沟通，尽早拿到票据。在施工前期，需要对财务人员的数量以及每个人主要负责的工作有一个合理的分配，这样可以保证票据的收集、整理以及相关手续的认证都有条不紊地进行，实现税务的早日报销，减轻公司的税务负担。

（四）加强人员的专业化建设

“营改增”政策是涉及到企业财务税收模块的新政策，建筑企业要想保证具有长期有效的竞争力，就应当注重积极配合“营改增”政策的实施，同时积极改变企业的财务管理制度，建立符合新政策的财务管理体系。同时企业应当注重财务管理的实际情况，以规避风险等手段提高企业经营的稳定性，注重优秀团队的作用，提高企业会计人员的专业素质，加强会计人员的职业素质培养力度，提高会计人员的道德培养水平。随着新政策的实施，企业需要提升财务管理能力，通过新税收政策的影响抓住机会，提升企业的竞争力，扩大企业的规模，实现企业的规范化发展。同时建筑企业应当增加现有会计人员的数量，为企业的财务管理注入新鲜的血液。要想提高建筑企业的财务管理水平，应当做到以下要求：其一是注重信息的交互性影响。建筑企业应当注重行业内的相关产业信息变化情况，打造优质的产业链，加强产业链中各行业的关系，保证能够发挥出“营改增”政策的正向影响力。其二是注重财务信息的真实性。企业的财务信息不仅决定着企业对外体现的经营状态，同时也是提高企业决策能力的重要基础。建筑企业的财务管理分别通过内部控制、会计管理和其他工作组成，涉及到的范围广，复杂程度高，因此要求企业的财务人员应当深入企业的各个环节，提高企业对财务数据的分析能力，降低企业内部的信息不对称问题。其三是预防能力。建筑企业通过财务管理能够有效地预测企业的经营风险，进而采取有效措施规避或者是降低企业的风险，有助于企业的经营稳定。

■结束语

从以上的研究成果来看，“营改增”政策的实施好处是多方面的，其一是优化了我国的税制结构，其二是实现了结构性减税，这对于我国的经济发展有着良好的促进作用。不仅如此，该政策还推动了微观企业行为和宏观企业行为的融合，使得他们相辅相成，互为促进。对于建筑企业来说，需要把握住政策的优势，制定出有利于企业自身发展的策略，才能在市场中拔得头筹，实现企业的高速、稳定、跨越式发展。