樊英 青岛亿联建设集团股份有限公司

引言

结合我国建筑施工行业运营模式进行分析，当前我国建筑工程项目施工跨度过长，施工单位需垫付工程款项，还要向有关部门缴纳质量保障金，大部分材料、机械和人工成本不能直接进行税务抵扣，不仅对资金的合理运转产生严重影响，还将影响企业税负。因此，需不断对税收筹划工作引起重视，从根源上降低企业税负，提升经济效益。

一、营改增税制改革对建筑施工企业的影响

（一）为施工企业税收筹划提供有利空间

在建筑行业经营过程中，营改增税收制度的实施为行业内部带来了良好的税务筹划空间。其主要可包含为以下方面：首先，供应单位纳税人身份的选择。在建筑企业施工阶段，需开展材料采购工作以及人力资源配置工作，建筑企业不仅可以选择一般纳税人开展合作，还可选择小规模供应单位进行合作。而这两种选择将对税务筹划工作产生一定的影响。建筑企业如果选择一般纳税人作为供应商，能够获取到额度较大的增值税专用发票，享受到进项税额的抵扣政策，提升建设资金运转效率；而选择小规模供应单位进行合作时，由于单位不能够提升增值税专用发票，将提升企业税负。其次，经营方式的选择。当建筑企业通过公开招标形式开展项目管理工作时，可选择应用集团管理能力、集团身份对项目进行管控；也可选择由子公司对项目进行管控。再次，可以选择自建，也可选择分包施工的方式。建筑企业应对两种经营方式进行模拟，选择更为实用的管理方式。最后，物资设备的筹划。建筑施工企业在工程建设前期物资设备采购阶段，可运用外地采购和本地采购两种方式，也可选择分散采购与集中采购等。在发票类型选择上，可选择其他票据或增值税专用发票等。

（二）切实减轻了建筑企业税费负担

营改增之后，有效避免建筑工程行业税收过程中重复征税的现象。随着社会经济的良好发展，行业种类随之增加，社会分工呈现复杂化发展趋势，专业化程度也逐渐提升。营改增税务制度的推行，改善了传统征税模式，仅对企业增值部分征收税费，避免重复征税现象，通过进项税额抵扣的形式，使建筑企业税负压力降低，不仅提升了建筑的社会效益，还促进了整个行业的良好发展。

二、建筑企业税收筹划面临的问题

（一）原有税收筹划方案的适用性出现问题

税务筹划工作作为合法与违法间的经济行为，对税法有着极高的敏感性。近年来，随着税务法则中的轻微调节，对税务筹划工作产生直接影响，一旦税务筹划工作失去平衡，将变成违法偷税行为。而在营改增政策实施后，我国税法结构发生了巨大变动。这直接导致了建筑企业原有的税务筹划计划、筹划模式不能适应当前发展需求。在这种形势下，一旦建筑企业忽视了新的税收政策对税务筹划方案的影响，将为建筑企业带来一定的法律风险。

（二）支出项目的抵扣问题

由于建筑工程施工行业具有一定的特殊性。一是人工管理费用、施工阶段的人工费用在施工成本中占比高，大于总成本的20%，而这部分内容只能通过劳务分包的方式对其进项税额进行抵扣，并且只能抵扣3%的金额，导致建筑企业税负增加。二是实际采购过程中，部分支出不能获取到增值税专用发票。中小型规模的供应单位大部分为小规模纳税人，其中大部分供应商为个体经营人员和个人，对这些供应商来说，不能提供增值税专用发票，或仅能提供3%的专用发票，导致建筑企业在纳税阶段，不能进行税款抵扣，或只能抵扣3%的进项税额，增加了企业增值税税负压力。

（三）缺乏税收筹划意识，增加纳税风险

目前，部分建筑企业尤其是私营小型建筑企业财务管理能力弱，不具备税收筹划的纳税意识，忽视了税务筹划工作对企业产生的影响，放松管制行为，也并未制定相关的应对策略。甚至一部分企业管理人员认为税筹规划就是将企业税负降到最低，导致企业违法违规，得不偿失。随着经济发展形式的不断变化，部分税收政策短时间内连续变化，如果企业管理层不能及时掌握税法要求，加上税筹意识的缺乏，一味地追求企业短期经济效益，还会产生偷税漏税的违法行为。

三、建筑企业税务筹划策略

（一）调整税收筹划理念，对税收风险进行合理控制

建筑企业内部税务管控人员需对营改增税务政策推行后的税法款项进行科学解读，只有熟悉每项条款，才能根据建筑企业实际状态，建立完善的、符合企业利益需求的税务筹划方案。同时，还应合理运用动态控制理念，不断关注税务法律变更、税务政策改革情况，保障筹划工作能够与国家新发布的税收政策相符合，确保税收筹划工作的有效性、合法性，最大限度上为建筑企业节约税费。建筑企业通过实践过程中对税务筹划工作进行有效调整，降低税务管理工作的风险性，在合规、合法的情况下展开税务筹划工作，使企业达到最大节税效益。不断优化会计核算环境，为税务筹划工作的良好开展奠定基础。

（二）加强部门沟通协作，建立项目税收筹划管理机制

随着经济发展，建筑行业业务形式多样化开展，竞争日益激烈，为减轻企业负担，国家陆续推出“营改增”、税率下调等重大税收政策，为企业税收筹划提供有力支撑。建筑行业的税收筹划更侧重前瞻性，不能单纯依靠财务部门的会计核算来完成，需要各个部门的共同努力。建筑行业想要更好地发展，实现企业利益更大化就需要建立项目税收筹划管理机制，提高企业整体的税收筹划能力。例如：从项目招投标开始，严格把关施工合同的审核签订。对涉及税种、税率及成本的合同条款应该由法务、财务、成本等部门层层审核把关，减少合同约定条款对税收筹划的不利影响。施工合同签订后，成本管理部门会根据施工合同编制《施工项目成本分析表》，作为税收筹划和项目管理的依据。项目结算后，财务、成本、项目管理等部门应该联合对项目成本管理和税收筹划的目标达成情况进行复盘，根据项目利润和税收筹划指标的完成情况，总结项目管理过程中的优点和不足，及时调整机制管理策略，为提升企业项目管理水平奠定基础。企业根据自己的实际情况，建立项目税收筹划的管理意识，通过各部门的积极配合不断完善税收筹划管理机制，从基础到深入地为各个岗位培养相关人才，更好地实现企业利益最大化。

（三）提升纳税筹划方案多样性，合理降低企业税负

在建立税收筹划方案时，应同时制定多种方案。一来能够对这些方案进行对比，择优选取适用性更强的方案，降低税务筹划工作风险，保障节税效果；二来能够为税务筹划工作提供多种方案，一旦当前税法出现变动，可直接将其他方案作为备选，提升税务筹划工作效率。除此以外，还应不断提升纳税筹划方案的多样性，帮助建筑企业达到减税目的，从根源上降低企业税负。比如，可运用转嫁筹划的形式，将原有需要施工企业承担的税务，转移至分包单位或建材供应商，以达到减轻自身税负的目的。建筑施工企业还可运用推迟纳税时间的方式，将需缴纳的税款，推迟到税法规定的最后一天。这样不仅能够运用延期缴纳的时间提升资金价值，还能够提升资金运转效率，为企业带来额外的经济收入，促进企业的良好发展。与此同时，企业还可通过实际情况以及发票种类划分业务，并运用分开核算模式，合理开展供货单位选择工作以及劳务分包筹划工作。最后综合最优税收筹划方案结合《施工项目成本分析表》编制《项目成本税筹规划书》，确定项目的预计税负和成本结构，提高项目成本发票的合规性，合理控制企业整体税负。

（四）提高财务人员会计核算能力，保障税务筹划工作精准度

对建筑工程企业来说，财务管理工作作为企业财务管控体系的主要部分，管理人员更是企业财务规划、税务筹划工作的执行者与管理者，一旦财务管理人员不具备良好的素质，将对企业核心竞争力产生负面影响，从而导致企业难以在市场竞争中脱颖而出，甚至会发生由于财务人员操作失误，造成企业财产发生损失的现象。在营改增政策推广的形势下，关于建筑工程中涵盖的所有经济行为，均在增值税缴纳范围内，提升了会计核算工作以及税务筹划工作难度。施工企业应根据实际情况制定有效的财务管理、会计核算方案，有效管控与增值税发票相关的经济风险。例如：可以在《会计法》《会计核算准则》等政策法规的基础上对会计核算科目进行设置，细化会计核算。通过分项目核算增值税进销项金额，使项目成本、增值税的核算数据清晰明确。同时建立《一般计税项目税负台账》，便于施工过程中参照《项目成本税筹规划书》的预计税负和成本结构对项目实际成本和税负合规性做好实时管控。企业会计核算数据清晰明确有利于内部税筹风险管理和外部税务机关监督执法。

（五）灵活运用关联交易减轻税收筹划压力

随着税收政策的不断变化，为了保障建筑企业税收筹划工作的良好开展，需合理运用关联交易等相关策略，从而达到降低企业税负的目的。建筑企业通常与物资、设备供应单位等有着良好的业务往来。而随着营改增税收政策的全面实施，不同行业下的企业需缴纳的增值税款也有着一定差别。在部分大型建筑企业中，子公司与母公司间业务往来时，需对税务工作引起重视。而良好的税务管理工作能够促进子公司与母公司的沟通，产生积极影响。因此，建筑企业为了能够更好地开展税务筹划工作，应重视关联交易的运用。

（六）合理选择供应单位，加强发票管理

在建筑企业发展阶段，财务管理人员需制定有效的税务管理制度，例如根据项目《施工项目成本分析表》和《项目成本税筹规划书》配合业务管理部门选择供应单位，并对供应单位资质进行筛选。通过对税务管理条款进行分析，明确增值税发票开具的标准，确保与之合作的供应单位能够顺利开具增值税发票，提升税务筹划工作质量，降低企业税负，规避税务风险，为后续税额抵扣工作奠定基础。建筑企业在选择供应单位后应及时签订供销或分包合同，特别注意保证开票业务的真实合法，防止发生虚开发票抵扣进项税的现象企业纳税负担和风险。另外，财务管理人员需重视增值税专用发票的保管工作，应定期结合账目对增值税专用发票数量、金额进行核实。为避免出现资料丢失情况，建立严格的《增值税发票管理制度》，为后续抵税工作的良好开展奠定基础。

（七）重视企业内部控制工作，加强纳税风险管理

建筑企业有项目多、投入高、工期长等特点，营改增制度后，建筑企业的所有施工环节都将与增值税产生密切关系。项目管理的内控制度、风险管理制度的建立和执行对税收筹划有重要影响。由于整个建筑行业具有一定的特殊性，内控风险管理应贯穿项目进行的全过程，例如通过制定《工程项目经营管理办法》对项目各个阶段进行全方位管控。税收筹划风险管控应特别关注物资采购、资金管理方面的管理。

物资采购应该在严格执行《招标采购与供应商管理》制度，建立《供应商信息库》，发展维护优质供应商，更好的保证取得发票的合法合规性。另外最大化地将分散采购转化为集中采购，可以保证产品质量的同时降低项目成本，另外与较大的供应单位合作更好的降低发票管理风险，有利于落实税收筹划目标，提高经济效益。

现金流是建设企业生存和发展的关键，企业不应该一味地追求项目规模的无限扩张忽略垫资风险。在签订施工合同的同时应该根据项目周期长短、垫资需求等方面做好项目的资金预算。根据项目的应收账款回款情况和企业筹资能力和做出相应的资金支付计划，有效缓解企业资金管理压力。资金预算的编制有利于制定更切实可行的税收筹划方案，对项目的利润实现有更准确的估计。

因此，建筑企业需不断对内部管理制度、风险预防制度进行改善，引导不同机构进行合作，为税务管理、税务筹划工作的良好开展奠定坚实的基础。

结语

综上所述，随着营改增税收制度的推广，我国建筑企业税务管理体制也发生了变化，传统的税收控制模式以及税务管理策略已经不能满足企业发展需求。一旦建筑企业忽视税务管理模式的改进工作，将导致企业税务管控工作存在违法行为。因此，企业应结合实际情况，对税务管理工作进行合理分析，结合营改增政策，不断优化税务筹划工作，通过分担税负风险压力的方式，改善企业税负。与此同时，应重视企业内部管理工作的优化，促进企业各个部门进行沟通，确保内部管理工作与企业发展具有一致性，为税务筹划工作的良好开展奠定基础。