医院财务票据审计是公立医院内部审计的一项十分重要的工作内容，在财务审计中，顺查法以原始凭证为起点，逆查法以其为终点。在实际工作中接触和使用的医院财务票据，按照经济内容可以分为三大类，即业务活动票据、单位管理活动票据和其他票据。业务活动票据主要指医疗收费票据和医疗成本费用报销票据；单位管理活动票据主要指医院行政管理活动产生的票据；其他票据包括资产处置、投资收益、缴纳相关税费等活动产生的票据。

一、医院财务票据内部审计常见问题

（一）业务活动票据--医疗收费票据的审计常见问题。

1.未检查一般控制是否运行有效。由于医院日常收费活动和经常性的会计估计产生的票据通常是由医院HIS系统及会计系统自动生成，受信息系统一般控制的影响。内部审计人员通常首先需要对系统进行IT审计，以收集一般控制运行有效性的审计证据，检查信息系统运行环境是否安全。在实际审计过程中，内部审计人员发现部分医院使用的操作软件为盗版，经常出现不兼容和数据丢失问题，存在很大的安全漏洞。

2.未检查应用控制是否运行有效。对HIS系统的收费子系统进行审计的过程中，发现部分收费项目汇总表、对账退费日志、门诊挂号收入日报表汇总等单据的编号出现跳号，单据编号与时间上的逻辑关系错误，比如单据号在前的单据，单据时间却晚于排号在后的单据，存在财务报表层次的重大错报风险。

3.退费票据签字不合规。按照内部控制要求，门诊和住院退费单需要主治医生签字，实际审计过程中发现无授权代签字、圆珠笔签字等不规范现象。收费人员在退费审核时未认真核对，造成虚假退费。

（二）业务活动票据--医疗报销票据的审计常见问题。

1.住院退费凭证项目填写不完整不规范，审核不严。如住院退费单无经手人签字、住院退费单大写金额有涂改、预交金编号有涂改、窗口POS机刷卡签单无患者签字等。反映出单位审核和内控制度不完善，容易被个人利用进行虚假退费、套取资金。

2.单位临时工工资单上以岗位区分，不注明领款人姓名，并且以现金形式发放工资，有虚报冒领的风险。

3.专项资金支出中广告和宣传费支出占比较多，且采购未通过政府采购平台，合同填写不规范等。对于公立医院来说，广告和宣传费不属于标准成本，资金的使用效益评估困难，易造成资金滥用、财政资金使用效益低下等问题。

（三）单位管理活动票据的审计常见问题

家属医药费、差旅费报销单无大写金额、大小写金额不符等，小写金额易被篡改，造成虚报费用的风险；报销会议费中含食宿费用的情况下又报销了机票和酒店发票，造成套现、私自设立小金库的风险；科室定期报销大额水费、办公费等发票，发票所载数量超过科室实际需求，有转移科室成本费用、违规发放职工福利、私存小金库等风险存在；医院食堂每月按固定数额定额发票报销材料费，与内审监盘食堂库存物资数量不符，存在虚报材料费套取资金风险。

（四）其他票据的审计常见问题。对于部分需要填写医院内部自制票据的业务、非日常经营业务或调整事项，如特殊资产减值准备的计提、补助的发放等，这些票据通常需要患者、经手人、科室负责人、主管领导的签字审批。在审计时，只检查是否经会计人员和财务主管签字确认无法印证会计人员和财务主管的复核过程；对自制票据未给予足够的重视，自制表格填写不完整，甚至由财务人员后期补充填写，其真实性和可靠性受到严重影响。

二、产生问题的原因分析

（一）内部控制制度不健全或制度过于笼统，脱离实际甚至无法执行。部分医院在制定内部控制制度时采用外包的方法委托会计师事务所来编写，制定者并不熟悉医院的运营，在编写时仅参照国家相关会计法律法规，未对医院的特殊情况进行定制化的设计，在执行时对具体业务的指导性较差，导致出现内控漏洞。

（二）审核人员工作能力欠缺。票据审核人员缺乏相应的专业胜任能力，将审核工作视为走流程，只审核签字的完整性，不了解业务的具体细节和经济实质，很难发现舞弊等重大错报风险。我国会计、审计、税法等专业知识每年都有更新，部分审核人员在日常工作中没有及时掌握这些变化，久之，更难以对票据进行严格把关。

（三）医院管理层未予重视。对于前期发现的问题，医院未进行整改，导致同样的问题屡次出现。笔者在实际审计经验中发现部分单位将审计报告作为整个审计过程的收尾，对于审计报告中提到的问题和建议并未拿出任何实质性的整改措施，至下一个会计年度审计时仍然会出现同样的问题。

三、加强医院财务票据内部审计的建议

（一）对HIS系统的收费子系统进行审计，检查授权是否职责分离，是否具有实时监控功能，检查数据库的完整性，对数据库中的数据输入要有审核机制，基础数据录入确认之后不能再次更改。检查收费员在领用住院病人预交金收据时系统是否已经根据工号设置区间号，各区间号内票据是否顺序连号。收费项目汇总表、对账退费日志、门诊挂号收入日报表汇总等作为窗口收费人员的每日结账以及与上级财务部门进行数据分析的依据，需要检查结账时间间隔是否存在不一致的情况，以防止收费人员私自截留资金。

（二）对每张异常票据进行深挖，分析存在的非法套取资金、私存小金库等舞弊风险。针对外部取得的各类报销支出的发票和单位内部自制的发放生活困难补助、工资表、差旅费报销单等，要根据实质重于形式的原则，深挖业务上下游的关联方，防止利用关联关系套取资金、吃回扣。

（三）内部票据的可靠性是有限的，需要进行相关的内部控制测试。例如财务人员在登记明细账时，对票据进行核对，确认相关信息一致，再记入明细账，由财务主管复核无误后签字生效。审计人员去检查执行人员是否真正进行核对或者抽查会计凭证；决策、执行和监督职能是否分属不同的角色，以检查审批程序的内部控制是否合理完善；不定期抽查门诊窗口挂号收费、退费、核对、检查及票据保管人员的实际操作过程，加强医院管理层对票据审计的重视，建议将审计结果的整改情况纳入考核项目。