李典 吕艳

摘 要：作业成本法是一种计算作业成本的主要方法，将其运用到教育成本核算中，能有效解决高职教育成本核算的问题。文章从作业成本法的概念、教育成本核算的意义与高职成本核算的问题、应用作业法解决高职成本核算问题的对策三方面，探讨作业成本法在高职教育成本核算中的运用。

关键词：高职教育;作业成本法;成本核算;教育资源

中图分类号：G712 文献标志码：A文章编号：1008-3561（2021）12-0016-02

当前，部分高职忽视教育成本、核算教育成本方法落后的现象依然存在。这使得高职本就有限的教育资源没有得到充分利用，进而使加强教育成本核算变成一项极为迫切的任务。教育成本核算是优化高职教育资源的分配、提高高职办学能力的一种重要途径，因此高职院校在注重教学质量的同时应注重教育成本核算，以促进自身的良好发展。本文主要对作业成本法在高职教育成本核算中的运用进行探讨。

一、作业成本法的概念

作业成本法英文名为Activity-Based Costing，简称ABC，是根据事物的经济、技术等方面的主要特征，运用数理统计方法，进行统计、排列和分析，抓住主要矛盾，分清重点与一般，从而有区别地采取管理方式的一种定量管理方法。20世纪40年代，美国会计学家埃里克·路易斯·柯勒根据水力发电行业和成本构成的特点，提出了早期作业成本计算基本思想。20世纪80年代末，哈佛大学学者罗宾·库珀和罗伯特·卡普兰对作业成本计算法给予系统的解释，为作业成本法的发展奠定了理论基础。

作业成本法是一种计算作业成本的主要方法，其计算方法主要是将作业定为间接费用的归集对象，通过确定资源动因、计量，将成本按费用分配到产品和顾客的层次上。作业成本法的计算法则简单易懂，计算步骤大致分为直接成本费用归集、作业的鉴定、成本库费用的归集、成本动因的确定、成本动因费率计算、成本库费用分配、产品成本的计算等。作业成本法虽然不能百分之百地准确估算分配制造费用，但较其他方法而言，是准确率最高的一种方法。

二、教育成本核算的意义与高职教育成本核算存在的问题

1.教育成本核算的意义

（1）有助于高职的发展。当前，高职已成为独立 的法人主体存在于市场经济的浪潮之中，来自各方面的经济竞争是不可避免的。而在这种竞争中想要生存和发展，就必须进行成本核算和预估。因此，高职除了注重教学质量之外，还需要重视教育成本的核算。学生和家长在选择高职的时候除了关注教学质量外，还关注高职的各项收费标准，因此制定一套合理的收费标准有助于高职提升自身的競争力，在社会中稳定发展。（2）有利于资源的优化和内部管理。当前，一些高职不重视教育成本核算，没有很好地分配教育资源，导致部分资源流失。而实行教育成本核算可以有效解决这一问题，并且可以培养高职各部门的成本意识，做到勤俭办公，有效利用资源。

2.高职教育成本核算存在的问题

（1）教育成本内容不明确。高职对教育成本内容的不明确往往会造成教育成本核算不准确，错算或漏算的情况时有发生。这就给高职合理利用教育资源造成很大的困难，使资源被误用，资源匮乏，不得不用提升学杂费的办法来弥补漏洞。（2）成本核算体制不完善。一些高职对教育成本核算不重视的行为，会导致教育成本核算不准确，不能形成完整的成本核算体制。而成本核算体制的不完善，又会导致高职在核算过程中出现大量漏洞，核算成本与真实成本具有很大的出入。（3）教育产品成本的编制表不明确。教育产品成本是教育成本核算中的一个重要数据，该数据的支出收入是教育成本中变量多、数据大的一个成本项目，且具有连续性，一旦记录出错查起来非常困难。

三、应用作业法解决高职成本核算问题的对策

1.提高高职的成本核算水平

作业法是一种较为简单易懂的方法，利用作业法可以提高高职的成本核算水平和效率，正确规划教育成本项目。运用作业法对资源进行定义，可将教育成本细分为教学资源、建筑维修资源、公共应用资源、退休人员相关资源等一系列的项目成本。高职要设立专业的成本核算部门，规范使用国家的教育拨款，有效提高资源的利用率，并在日常工作中逐步积累经验，不断提高成本核算水平。

2.运用作业法进行教育成本的计算

只计算教育成本还远远不够，一些高职所缺失的不一定是教育成本的计算方式，而是教育成本计算的准确性，以及对教育成本本身的区分。教育成本的划分，会直接影响到教育成本计算的准确性。例如，闵维方和魏新利用作业法将教育成本划分为教学成本、公共辅助教学成本、后勤成本、学生服务成本、建筑维修成本、退休人员成本、行政成本等七个项目。这样的成本划分可以有效计算高职的成本费用和其支出等费用。而这样的划分，主要是基于对教育经费的有效管理来提升教育成本计算的准确性。

综上所述，运用作业法细分教育成本，有助于高职计算教育成本的实际数额，也有助于高职对上级的教育拨款进行合理的规划，提高竞争力。

3.完善教育成本体制

当前，一些高职的教育成本核算方式已经落后，不再适用于现在的经济体系。因此，完善教育成本核算体制已成为高职所关注的热点话题。作业成本法自20世纪40年代起就一直被人们所使用，其具有较为完整的计算成本的方案，高职将作业成本法融入教育成本的核算中，能够有效提高教育成本核算的效率。所以，高职要利用作业成本法，制定符合学校自身情况的作业链，严格控制支出，统一发放奖金补贴，防止多级财务现象的出现。

4.使高职会计制度和教育成本相融合

高职可以借鉴作业成本法中的归集作业成本的方法，按学年记录学校的收支情况，与教育成本进行比对，以保证二者一致。由于政府部门对财政管理都是按年计算，为防止高职的会计记录丢失，高职可以将会计记录和教育成本按学年运用作业成本法制定一个资源成本表。资源成本表是作业成本法中常见的记录成本的编制，属于内部报表的性质，可以反映该学年中高职的教育成本和教育服务类的具体资源消耗，以及消耗项目和数额的准确记录。这样，能有效保证高职教育成本核算和会计的一致性，方便高职对年度财务进行总结并向上级汇报工作，以减少缺失数据引发的财政虚假报告的可能性，提升对下一年度成本核算预估的准确性。

5.制定明确的教育产品成本编制表

每年高职都需要对外报送教育产品成本编制表，此表是用来综合展示高职教育产品成本支出的重要报表。但由于部分高职的教育成本核算不准确，每年该报表都会和实际有出入。因此，高职可以运用作业成本法中对成本动因的分析，来进行汇总制定教育产品成本编制表。例如，高职可以将教育产品成本分为教育产品总成本、教育产品×××的消耗、学生人数等，这样在查找对账时能方便工作人员的审查。在每一学年，高职都应记录教育产品总成本，而这一项可以应用作业成本法中的作业中心归集的费用合计进行记录，既方便又准确。

四、结语

总之，随着我国经济体制的逐步完善，高职已成为独立的经济法人，教育成本的核算对高职来说也是一件值得重视的事情，这关乎高职在市场经济中的竞争力。而作业成本法作为一个很早就出现的成本核算法，具有很高的完整度，也适用于高职。因此，将作业成本法运用到教育成本核算中，能有效解决高职教育成本核算的问题，促进高职的健康发展。

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