杨政辉

【摘 要】随着传统方法获利空间被挤压，越来越多的企业开始重视对物流成本的管控，以便形成新的利润增长点。作业成本法凭借其能够精准核算各个环节的成本与产品成本的优点，获得了企业的青睐。企业应用作业成本法考察各个物流活动环节的成本情况，并通过对各个环节物流成本的控制来降低企业成本，形成新的竞争优势。文章通过对企业物流成本控制及作业成本法的原理、优势和特点的分析，阐述了基于作业成本法企业物流成本控制的可行性及存在问题，并对其控制方法和原则进行分析，最后阐释了基于作业成本法的企业物流成本控制系统框架设计及其实施过程。

【关键词】作业成本法;企业物流成本;成本控制

1 企业物流成本控制的内容

关于企业物流成本概念的界定，目前学术界存在多种理论争鸣，各个理论所涉及的重点有所不同，主要涉及的理论有第三利润源泉、物流冰山理论、利润中心说等。企业物流成本是企业在社会生产过程中，在生产、流通、消费等各个环节，因产品的实体与价值发生变化而导致的全部费用。因此，企业物流成本控制是一个广义的概念，涉及的企业活动环节比较多、链条较长，生产企业内部生产资料的购买、供给等，生产制造中相关产品的半制成品和成品的运输、转移等环节，以及在消费领域发生的产品看管、回收循环等环节所发生的全部成本都能纳入企业物流成本。

经济的快速发展、生产力的大幅提高带来各个企业之间愈发激烈的市场竞争，通过提高劳动生产率、降低成本、提高销售额等传统方法所能为企业争取的利润空间逐渐被挤压。同时，企业对经济社会运行的认知也在不断加深，企业逐步认识到物流环节的重要性。通过对物流设施的改造，对供应链进行整合与优化，能够减少流通时间，避免大量的人力、物力和财力浪费，使得资金周转加速，降低了资金的占用率，最终为企业带来更大的经济效益。因此，控制企业物流成本成为企业获取更大利润空间的新源泉，越来越多的企业开始重视控制物流成本，同时学术界也提出了多种重要的企业物流成本控制理论，为企业有效控制物流成本的实践提供理论建议和指导。

2 作业成本法的特点、优势及其原理

作业成本法指企业通过对某个作业链的设计，使得这个作业链集中了一连串的作业，并且连接资源到作业、作业再到成本对象的链条，即“作业消耗了资源、资源耗费了作业”的过程，最终生产出消费者所需要的产品。在整个环节中，作业链的核心是作业，企业以各种资源的耗用情况来计算相关资源的耗费成本，并将其分配到作业中，再分别计算出各个产品所耗费的作业量，最后计算出不同产品的成本。对作业展开跟踪记录是作业成本法的实质，把要掌握的成本及时记录下来，之后将所消耗的资源成本划分到作业中心，形成了作业成本，然后又将作业成本划分到最后的产品，从而实现对产品成本的核算，进而企业对产品成本进行管控。作业成本法帮助企业在成本核算过程中直接深入企业作业环节，以此帮助企业准确客观地分析并核算各产品在整个作业环节的物流成本，避免了传统成本核算方法核算深度浅的不足，为企业进行物流成本管理提供了正确的信息，改进企业物流成本管理方法，增加了企业的市场竞争优势，最终为企业找到一个新的利润增长点。

作业成本法克服了现行会计制度的缺点，真实地反映出企业所从事的活动与成本之间的直接联系，从而让企业能够更加直观地看清哪些环节消耗了成本，帮助企业更好地参考对象，节约在环节中隐形损失的成本并发现出现问题的环节，以此推动低成本和高效率。应用作业成本法，让企业能够清楚自身的物流总成本，并从企业战略角度提升企业物流价值链的合理性程度，在推动企业物流管理方式的过程中，实现物流合理化手段和目的相互配合与结合，以此促进先进物流管理手段在企业中广泛运用，最终帮助企业实现利润最大化目的。与传统的成本法相比，作业成本法对多种费用进行区分，从而避免许多与产品成本有关的间接费用被企业忽略;与产品有关的各種成本和物流环节均被作业成本法考虑在内，因此能够为企业在产品定价决策环节提供更为具体、全面的信息。同时，企业在运用作业成本法过程中，一些成本随着具体因素的变动而变动，不再是固定不变的，更有利于企业了解产生成本的原因，进而有助于企业制定减小成本的方法[1]。

3 基于作业成本法企业物流成本控制的可行性及存在问题

一方面，随着社会分工的推进，企业各种间接成本所占比例较高，更加适用作业成本法。社会分工的细化，使得企业生产部门的划分越来越多，生产的各个环节划分得越来越细，生产、分配及消费等各个环节的划分、分工协作越来越细。企业的各种间接成本逐渐增加，而传统的成本法不能较好地核算各种间接费用，因此越来越不适用于企业物流成本管理。而作业成本法对各种间接、辅助性费用的分配更具全面性和准确性，在核算尺度方面也是更加精准，满足企业在当前生产方式下对物流成本管理方法的需求，能够为企业物流成本管理提供更好的方法。

另一方面，作业成本法理论的科学性逐渐为人所知，也逐渐获得企业的重视。在传统的成本法不能很好地实现物流成本管理的同时，作业成本法的科学性逐渐显现，为实践所证明;相较于传统成本法以直接的人工等产量为基础进行间接费用分配的方式，作业成本法不仅可以提高间接成本与辅助成本在产品与服务分配过程中的客观实在性，而且还能提高其准确度，从而使企业相关成本的计算更具针对性和准确性。在西方国家，一些间接费用较高的制造类企业已经采用了作业成本法，并且在控制间接成本、提高成本核算水平方面取得了显著成效。因此，越来越多的企业注意并采用了该方法[2]。

随着我国理论界对作业成本法研究的推进，该理论对我国企业的适用性也进一步提高。但需要注意的是，随着互联网、智能化、共享经济等新生业态的出现，改变了企业生产的各个环节，也改变了人们消费的习惯和环节，这对企业的物流成本管理提出了新的挑战，也使得作业成本法的适用环境发生了变化，因此对作业成本法在我国的实践提出了新的挑战。同时，由于作业成本法对信息的全面性要求较高，进而对企业的信息收集能力提出了较高的要求，因此也会将一部分企业排除在外，从而提高作业成本法的使用门槛，降低了作业成本法的适用范围和实用性[3]。

4 基于作业成本法的企业物流成本控制方法及原则

为更好地实现对物流成本的管理，作业成本法应用过程，企业要遵守相关重要原则。首先，要明确作业是重要元素的原则。作为作业成本法核算过程的基本重要元素，作业是一切核算工作的起点和基础，也是企业优化物流成本的切入点和突破口。因此，在设计相关物流成本管理体系时，要围绕作业这个中心展开设计工作。其次，企业要严格把握全过程控制原则。一方面，要动员企业各部门积极参与物流成本管控工作，扩大企业人员参与物流成本管理工作，因为物流成本管理是一项十分复杂的工作，仅仅依靠物流人员的力量是不够的;另一方面，要严格围绕作业实时展开各个环节的成本核算监控，把控各个环节的成本耗费，从而为成本管理提供更为精确、全面的信息。再次，要掌握重点分析原则。任何一项工作都有主次之分，物流成本管理也是这样。在作业成本法，根据企业的经营模式和经营对象，将成本管理重点放在重点成本和关键作业上面，提高企业对物流成本管理的针对性，同时减少对非重点成本和作业的管理，节约了管理成本，提高了应用作业成本法的性价比，从而形成企业成本管理过程中“好钢用在刀刃上”的良好情况。最后，企业要注重持续优化原则。物流成本管理是一项长期的工作，而且具有动态性。在管理过程中，企业物流成本会发生相应变动，因此企业要注意实际情况，把握持续优化原则，不断推进物流成本优化工作，并根据实际变化情况调整作业成本法中的重点作业，以适应新的情况，使得管理工作更具时效性，更好地满足企业物流成本管理的实际需要。

5 基于作业成本法的企业物流成本控制系统框架设计

在应用作业成本法时，为了获得更好的物流成本管理效果，企業应该把握以下3个要点：第一，在整个控制管理过程中，要注意信息收集。作业成本法在应用时将整个生产、管理等过程分成多个作业中心，通过计算每个中心的成本耗费，最后再归集到产品中。因此，必须收集各个环节产生的信息，否则后续的成本核算无法进行，无法准确计量各个产品的物流成本，因而无法为企业节约物流成本提供参考信息。第二，必须结合企业的生产特点和具体环节，展开作业中心的界定工作;这样可以减少企业的核算成本，同时也有利于明晰各个生产、消费等环节的物流成本分布情况，使得企业的成本调整能够做到有的放矢、有根据，使得企业决策更加科学。第三，在整个管理过程中，不仅涉及各个具体、局部环节的效率，还需要把控总体效率;作业成本法虽然是将成本归集到每个产品中去，要求把控每个环节的成本情况，但要坚持总体效率。不能牺牲整体效率，而盲目追求各个环节的成本管控。在把握了相关要点之后，各个企业要明确作业成本法的重点在于作业，在于各个作业中心，因此整个框架的设计必然是围绕作业展开的[4]。

基于作业成本法的企业物流成本控制系统框架设计主要包含以下内容：首先，建立符合企业特点的资源库，将企业各个环节的物流服务涉及的各类资源进行总结分类，并根据企业划分的作业中心建立企业的作业资源库，为后续的工作奠定资源基础;通过建立资源库的形式，安排好各项资源，以满足各个环节上的资源耗费需要。其次，建立好企业的成本库，将企业的各项成本核算清楚，按照作业成本法的计算要求，将各类成本依照作业要求进行分类核算，为后续的物流成本分摊和归总做好准备工作;同时，形成有条理、制度化的成本库有助于企业的日常物流成本管理，提高了企业的成本管理水平。再次，设计资源动因归集成本库费用制度。根据每个环节物流成本的消耗情况，确定每个环节的物流成本分摊，并形成制度化的安排，同时设计一个反馈机制，对具体、实时的情况进行及时更新和改变，做好每个环节物流成本的确定和核算。最后，设计并建立企业物流成本核算框架体系，在该体系下，各个资源的耗费被合理分配到各个作业中心，进而能够精准分摊到各个产品中去，为企业核算出清晰的物流成本分配结果。

6 基于作业成本法的企业物流成本控制实施过程

在系统框架的基础上，企业可以有目的地开展物流成本控制实施过程，从而降低企业物流成本，提高企业利润，增强企业竞争优势。

首先，确认在整个生产、管理中需要用到的资源，并做好相应的准备工作。这是企业开展物流成本管理的第一步，也是重要的一步，因为当资源准备不充分时，有可能导致后续环节脱节，进而增加企业的额外成本，拉低企业的竞争实力，各个环节涉及的资源主要有各种直接、间接的人力及各种生产所需的资料，并做好相应资源耗费的会计核算准备。同时，在生产、消费等各个具体环节做好相应的数据记录，登记各个环节的物流成本耗费，以便后续的成本核算与分摊，做到物流成本准确核算[5]。其次，在资料准备完毕后，需要确定本次物流成本管理中的作业，作业的确定体现了企业的成本管理目标。通过作业的确定企业能够精准地计算产品成本，从而有利于企业对物流成本进行管理和控制。同时根据企业生产链上各个环节的不同，可以将作业分成不同环节的作业中心，这样在不打破企业内部生产部门结构的基础上，将各个资源分配到不同的作业中心，最后再归总到产品，有助于企业减少不必要的成本耗费[6]。再次，要准确确定各种资源在各自作业中心耗损的实况，以此计算作业中心的成本，并明确各个作业的成本变化情况，建立反馈机制，将信息反馈给其他环节，以便生产等环节依据具体的情况进行调整。最后，建立适当的物流核算方式，体现各个企业具体的物流成本分布情况，核算产品物流成本。

参 考 文 献

[1]张缤月.作业成本法在物流成本控制体系设计中的应用[J].物流技术，2013（2）：172-174.

[2]靳世朋.作业成本法下企业物流成本控制研究[J].中国市场，2017（3）：98-99.

[3]戴云晶.基于作业成本法对安顺企业物流成本控制研究[J].国际公关，2019（7）：209.

[4]杨红心.基于作业成本法的企业物流成本财务控制[J].物流技术，2015（6）：113-115.

[5]孙莹.基于作业成本法的物流企业成本控制[J].财务与会计，2020（8）：74-75.

[6]刘丹.浅析作业成本法在物流企业中的应用[J].全国流通经济，2020（3）：26-27.