●蒋庆华

国有企业是国民经济的命脉，是中国特色社会主义的重要物质基础、政治基础。加强新形势下国有企业审计监督，是国有企业高质量发展的根本要求。在经济全球化背景下，国有企业所处的经营环境日益复杂，需高度重视并将国家重大决策部署落实情况纳入国有企业内部审计监督，切实发挥审计监督在国有企业生产经营中的重要作用，促进国有企业行稳致远，高质量发展。

一、正确认识内部审计的职能作用

（一）内部审计的常规监督职能

目前，国有企业内部审计职能主要包括对财务收支、经济责任、经济效益等方面的监督。对被审计对象的财务收支与其他经济活动进行监督，以此为依据判断国有企业会计资料的正确性与真实性，衡量其内部财务收支的合法性与效益性；判断被审计对象经济责任的履行情况，是否存在违法乱纪、贪污腐败等行为。审计监督目的是促进被审计单位遵守财经纪律，创新管理模式助力国有企业高质量发展。

国有企业内部审计监督职能主要体现在两个方面：一方面，对领导层履职待遇的监督；另一方面，对国有企业各部门的监督。随着当前企业高质量发展需要，生产经营系统更加错综复杂，需要不断完善审计监督机制，对各项活动的责任承担者按照规定的目标、制度、预算等要求，查看其是否认真履行职责，揭露违法乱纪、损失浪费、贪污腐败等行为，强化国有企业经营管理。

（二）内部审计监督的“大监督”职能

通过开展常态化审计工作，并对其财务管理水平进行监督，进一步保证会计信息的质量，是构建国有企业内部审计“大监督”格局的迫切需要。开展日常内部审计监督工作，强化国有企业内部审计“大监督”职能，对推动国有企业全面深化改革以及维护企业的经济安全等方面具有重要的意义，对国有企业重大措施的具体贯彻与落实审计监督工作也具有积极的影响。当前，国有企业逐步做大做强，面临的市场风险不断增大，对内部管理的要求也越来越高。因此，加强国有企业内部审计“大监督”职能，顺应和适应国家改革大发展需要势在必行，刻不容缓。

国有企业在发展过程中，分别有不同的部门负责进行决策、执行和监督，这些部门都是相互联系、相互制约、相互依存的。纪检监察部门突出政治监督，在实施监督管理时可依靠政策作用，针对审计监督成果，充分发挥反腐倡廉、促进国有企业作风建设的政治监督功能，共同助推国有企业“大监督”职能的落地。

（三）审计监督在企业监督体系中的建设性功能

审计监督的建设性功能是国有企业审计通过对具体的项目进行审计，对未来的经济趋势和可能存在的重大隐患提前作出预测，就目前国有企业存在的问题有针对性地对国有企业内经济运行所存在的苗头性和倾向性问题提出审计意见，警示和提醒国有企业严格按照审计监督职能的要求规范经营管理行为。

（四）内部审计新职能体现

审计监督的初始职能只是简单的监督经济活动运作，随着我国经济的飞速发展和国有企业全面改革的不断深化，审计职能发生了深刻变化，逐渐从简单的财务监督提升到了企业治理的高度。

《国务院关于加强审计工作的意见》强调，要“持续组织对国家重大政策措施和宏观调控部署落实情况的跟踪审计，着力监督检查各地区、各部门落实稳增长、促改革、调结构、惠民生、防风险等政策措施的具体部署、执行进度、实际效果等情况”，这为开展国家重大政策措施落实情况跟踪审计指明了工作方向。新形势下，随着国有企业改革发展需要，内部审计职能逐渐发生转变，除了以经济监督为主外，还将重大决策部署的落实情况纳入内部审计。

二、新形势下开展重大决策部署落实跟踪审计工作的重要性

国家重大政策措施落实情况跟踪审计是指审计机关依法对各地区、各部门贯彻落实国家重大政策措施和宏观调控部署情况，主要是贯彻落实的具体部署、执行进度、实际效果等进行监督检查。对于国有企业来说，跟踪重大决策部署的落实情况，确保中央重大决策部署在国有企业落地，有利于促进国有企业不偏不倚、高质量发展。政策落实跟踪审计工作，在服务改革发展稳定大局、促进政策落地、提高资金使用效益等方面发挥了独特的作用。要充分发挥这一独特作用，必须做好以下两个方面工作：

一是政策落实跟踪审计要紧紧围绕党中央、国务院和上级公司的经济工作重心，突出不同时期的审计重点。包括政策落实内容、时间表、路线图等总体情况，落实过程中重大项目、重大资金、风险防范等方面的具体情况，政策落实中遇到的制度“瓶颈”，问题产生的原因，以及政策落实中的好经验等。

二是政策落实跟踪审计要坚持统筹推进、全面开展，依法审计、客观求实，督促整改、强化问责的原则，重点围绕决策落实、资金保障、政策落实、风险防范等方面，揭示国企贯彻落实重大政策措施过程中存在的不作为、慢作为、假作为、乱作为以及资金效益低下、损失浪费等问题，推动及时整改，保障重大决策部署和政策措施在国有企业的落实到位。

三、国家重大决策部署跟踪审计的实际运用

近年来，全国各级审计机关提高政治站位，坚持全国一盘棋的工作思路，将政策落实跟踪审计工作自觉融入到经济社会发展大局，围绕推动供给侧结构性改革和“三提两降一治”任务落实，聚焦重大决策部署的落实情况，创新审计理念，坚持审慎区分无意过失与明知故犯、工作失误与失职渎职、探索实践与以权谋私，持续对国有企业进行跟踪审计，注重反映稳增长、促改革、调结构、惠民生、防风险等重大任务完成情况，坚持依法审计，充分履行职责，持续拓宽审计监督的广度和深度，严肃查处弄虚作假，隐瞒实情，上有政策、下有对策，有令不行、有禁不止以及不作为、慢作为等履职不到位问题，对发现的问题及时通报，督促相关部门及时落实整改，在促进政策贯彻落实到位、提升财政资金使用质效、提高工作管理水平、严肃财经纪律等方面充分发挥审计在党和国家监督体系中的重要作用。

如何将国家重大决策部署跟踪审计的成果运用到国有企业经营管理实际中？

一是在开展贯彻中央八项规定实施细则精神“回头看”工作中，审计监督对国家重大决策部署进行跟踪审计，审计的财务监督职能与纪检政治监督职能成果共享，提高了监督效率，充分发挥了审计监督的“大监督”职能。

二是全面贯彻落实“三提两降一治”要求，结合亏损企业专项治理、两金压降、两资清理、两非剥离等工作，推动国有企业全面提升资产质量、运营效率和发展质量。在提升电量收入、提升投资质量、提升全员劳动生产率方面，关注工作措施的有效性以及成果的真实可靠性，关注基建项目超概、即投产即亏损、经济技术指标不达设计值的问题，关注收购项目收购程序合规性和经济效益情况，关注超越财务承受能力的投资行为，加大创新业务、参股投资审计力度；在降低燃料成本、降低财务费用方面，重点关注措施有效性和真实性；在治理亏损企业和僵尸企业工作方面，关注治理过程的合规性、治理成果的有效性等并进行审计跟踪监督，有效推动各项重大决策部署落地。

四、新形势下发挥审计新职能作用的几点建议

（一）完善审计职能，使审计职能在企业内得到全面发挥

1.设置内审独立机构，提高内部审计的独立性。独立性既是审计工作的基本特点，更是保证审计工作有序进行的前提依据。当前部分国有企业内部审计机构模式设计不够合理，部门缺少独立性，严重影响了内部审计作用的发挥。从内部审计职能定位的角度看，以党内监督为主的审计监督，在主要负责人的直接领导下，内部审计在监督、评价和建议本单位财政财务收支、经济活动等工作时，才更具有权威性和独立性。

2.配齐专职审计人员，提升内部审计工作人员的素质。随着社会经济的快速发展及现代企业制度的完善，审计职能的不断优化，对审计人员提出更高要求，专职内部审计人员可以集中精力进行涵盖财务审计、内控评审、经济责任、经济合同等内部审计工作，因此配齐专职的内部审计人员显得更为重要。但是，当前国有企业内部审计人员结构设置不合理和专业水平不高，给内部审计工作职能的充分发挥、具体工作的顺利开展带来直接影响。因此，可以对审计工作人员进行统一的培训或以干代训，提升审计人员的专业理论知识和专业水平，形成一支“工作纪律好、专业结构分布合理、具有较强战斗力”的专职内部审计监督队伍。通过不断增强专业审计人员的政治领悟力、政治判断力和政治执行力，以适应跟踪重大决策部署的审计监督职能需要。

（二）聚焦问题整改，建立长效机制

1.聚焦问题整改，建立和完善审计结果的问责长效机制。针对每一类问题列出考核条款，对每次审计监督揭示问题一一进行“兑现”考核。持续发力审计整改，打通审计整改“最后一公里”。坚持审前研究、审中督办、审后督改的工作模式，审前将审计署、上级公司发布的重大政策措施落实情况跟踪审计要点吃深悟透，打牢审计“基石”；审中对审计发现的各类问题及时督办，深入分析审计中发现的有关问题，对照相关制度依据提出切实可行的审计建议；审后将审计发现问题整改情况作为跟踪重点，每季度对上一季度重大决策部署跟踪审计发现问题整改情况进行跟踪检查，督促相关部门落实审计整改工作举措，确保重大政策高效推进，切实发挥审计监督作用。

2.督促被审计单位落实整改，使审计成果转化为依法治理的推动力。内部审计部门将工作中发现的问题及时上报管理层，为管理层决策与思考提供参考，提高企业经营管理效率 ；各职能部门应按审计揭示的问题落实整改责任，由主管领导带头，对审计反馈的问题与风险进行核实，并采取积极有效的解决对策。国有企业主要领导是审计整改第一责任人，对重大问题要亲自抓、亲自管，扎实做好审计整改“后半篇”文章，充分发挥跟踪审计在国有企业治理中的宏观调控作用。要全面实现审计监督与纪检监察、巡视巡察、组织人事等监督的贯通，将审计整改情况纳入党风廉政建设责任制检查考核、述责述廉的重要内容，审计结果报告存入被审计领导干部廉政档案。要深入贯彻习近平总书记关于重大决策部署的跟踪审计及整改工作的重要指示批示精神，全面落实经济责任审计工作要求，严格执行“三个区分开来”，不断促进领导干部履职尽责、担当作为。

审计工作结束后，应及时将审计报告报纪委、人力资源等部门负责人，为干部管理、绩效考核、职位任免等提供参考依据。实践证明，内部审计成果的有效运用，能够推动内部审计工作由“合规性”审计向“合规性 + 风险管理 + 价值管理”审计转型，这是新时代国有企业内部审计高质量发展的必然趋势。

五、结语

新时代背景下，国有企业内部审计应有新担当、新作为，立足全局进行谋划，坚决按照党的十九届五中全会提出的“深化国资国企改革，做强做优做大国有资本和国有企业”要求，紧盯国有企业发展战略部署落实、合法合规经营决策执行，切实加大国有企业内部审计跟踪监督力度，不断提高风险隐患的揭示水平，使其更加灵活高效地为企业服务。内部独立审计机构和内部审计人员应以高度的政治责任感、历史使命感和职业荣誉感，自觉把内部审计工作融入经济社会发展大局，依法全面履行内部审计工作职责，促进新时代内部审计高质量发展，为推进国有企业高质量发展作出新的贡献。