柳香睿

一、研究背景

当今社会，随着互联网技术的飞速发展，网络已经变成我们日常生活中不可分割的一部分。对于经济活动而言，以互联网为核心的电子商务，已然成为一种新型交易、销售的商务方式。电子商务在传统交易的基础上，增加了很多新的会计活动，因此，审计工作也变得更加复杂。为了满足网络经济的需求，网络审计应运而生。

与传统审计相比，网络审计的范围更大，面临的风险也更多，而原有的审计准则和法律法规已不完全适用于网络审计。虽然已有部分专家学者，对电子商务网络审计存在的风险作出了分析，也提出了相应的控制对策，但现有的审计制度陈旧，无法满足网络审计的需求。因此，在电子商务环境下，深入分析网络审计风险，并运用各种措施来防范相关风险就显得意义重大。

二、电子商务网络审计风险成因分析

1.审计外部环境

（1）网络审计的法律法规及审计准则不够完善

对于电子商务这种新兴经营模式，与之相关的法律体系还不完善，如网络用户的个人隐私、电子签名的法律认定等都存在诸多争议。另外，网络审计相较传统审计，在审计对象、范围、证据及效率等方面都有了较大的变化，原有的审计准则已经不能适应新情况。

（2）网络环境不够良好

开放的网络环境使得进入网络的人员素质良莠不齐，并且其目的与动机也不得而知，这就使得网络管理变得困难起来。此外，目前普遍用于审计工作的评审软件还存在缺陷，例如，审计过程中可能会发现，被审计单位的财务信息被修改过，这种修改行为是由于操作或者记录出现错误而作出的正常授权修改，还是存在舞弊等恶意篡改行为，在现有的网络环境下，审计人员无从判断，因而也加大了审计风险。

2.审计内部环境

（1）获取的审计信息缺乏准确性

我国现有的网络审计技术不成熟，网络系统因防御能力差而易受影响，再加上审计人员技术水平有限，这些都会影响获取的审计信息质量，导致所搜集的审计证据缺乏准确性，从而影响审计人员的判断，加大网络审计的风险。

（2）审计程序不能适应电子商务审计

在电子商务环境下，无纸化的交易数据决定了审计人员要充分利用计算机，才能对实时发生的会计业务实施合理的审计程序。而沿袭了传统审计程序的审计方式，存在着分工不明确、不能随着审计环境的变化而变化等一系列弊端。

（3）审计执业人员缺乏计算机技术

网络审计不仅要求审计人员具备传统审计所要求的经管、法律、会计、审计等方面的知识，还要求审计人员具备操作计算机软硬件审计系统、理解电子商务相关知识的能力。当前，我国大部分审计人员无法熟练掌握计算机技术，也缺乏电子商务知识与网络安全控制意识。

3.审计对象

（1）企业组织形式的改变

当前，出现了越来越多的虚拟企业，它们之间关系复杂，且有很大的自由度，在短时间内就可以成立或解散，且由多个法人或非法人单位组成。因此，审计人员所确定的审计期限，也不仅仅局限于一个会计年度，这就造成被审计单位主体的多样化、复杂化，增加了不确定性，从而增大了审计风险。

（2）企业内部控制的变化

在电子商务环境下，电商企业的内部控制系统也发生了许多变化，具体表现在以下几个方面。

①计算机的依赖程度更高

传统的手工记账模式已经过时，取而代之的是企业利用会计系统进行账务处理，而企业对于计算机的依赖程度高于以往。

②增加了新的内部控制点

电子商务的发展，使得审计人员除了依照原有的方式，对被审计单位的会计人员、业务程序、信息处理方式进行控制外，同时还要对计算机的软硬件设备进行控制。

③相互制约程度减弱

传统的手工记账模式中，账簿之间、账表之间、表表之间都存在着钩稽关系，使之相互制约。在电子商务环境下，企业采用会计系统来处理日常业务及会计信息，相互制约作用减弱。

三、电子商务网络审计风险控制对策

1.制定网络审计准则，完善电子商务法律法规

在电子商务环境下，原有的审计准则已经不再适用于网络审计，还会阻碍我国网络审计的发展。唯有出台新的且具有针对性的审计准则，才能使审计人员在进行网络审计的过程中，有效规避审计风险。在具体立法时，要基于我国国情，并借鉴国外相关准则，制定出翔实且行之有效的网络审计准则。比如，明确网络环境安全性的评价标准、明确网络审计过程中，对审计人员的基本要求、明确会计系统的内部控制标准等。

2.提升网络审计主体的专业胜任能力

被审计单位的财务系统也处于不断更新发展当中，日渐复杂的软件系统，更是对于审计人员的技术水平提出了更高要求。

一方面，审计人员在熟练掌握传统审计方法的基础上，也要掌握系统的开发、运行、维护技术，同时也要求其对电子商务有着一定的认知；另一方面，审计机构也要不断地吸收具有计算机、网络技术的专业性人才，并进行合理分工，提高审计效率。同时，审计机构要建立健全的网络审计人才培养机制，针对不同层次的审计人员，进行不同程度的培训及考核，争取实现人才的可持续产出。

3.创新审计技术，合理选择审计方法

在电子商务环境下，企业通常采用会计信息系统进行日常业务处理，原有的针对手工做账的审计技术已经不完全适用，且企业的会计信息系统处于开放的互联网中，存在着数据信息被篡改的风险，这也导致审计风险增大。因此，要求对审计技术进行全方位创新，并在进行审计工作时，合理选择审计方法。

4.完善网络业务内部控制体系

在电子商务环境下，企业更依赖于计算机，使得账账、账表、表表之间的相互制约作用大大减弱，因此，更突出了企业内部控制的重要性。要想完善企业网络业务的内部控制体系，防止原始信息被恶意篡改，降低审计风险，可从以下几方面加以改善。

（1）定期对企业的软件、硬件进行检查，科学设置用户权限。

（2）将网络权限设置为可以进行外部访问，从而便于管理人员进行监控。

（3）不断加强网络业务中断信息输入、处理、输出等过程的控制，对于关键的业务要特别注意加强控制。

（4）将内部系统维护人员与管理人员进行分离，并时常对其进行业务培训，防止维护人员与管理人员勾结舞弊或者出现操作失误。