◆吴俊飞 胡文军 熊文静/武汉市江岸区审计局

审计制度建立30多年来，投资审计作为国家审计的一项重要业务，在保障重大政策落实、提高政府投资绩效、推动深化改革、加强反腐倡廉建设等方面都发挥了重要作用。近年来，政府投资审计立足经济发展客观需要，迈入了转型新阶段，并取得了一定成效，但在实践中，也面临着新的形势、任务和机遇，为此，本文结合基层审计机关投资审计工作实际，积极探究投资审计转型新路径。

一、投资审计转型发展的重要性和紧迫性

（一）投资审计转型是更好适应全面深化改革的必然需求。随着重大项目建设成为经济高质量发展阶段的“压舱石”，在当前新形势下，投资审计工作面临着艰巨的任务和挑战。国家投资战略的调整，投资审计内容发生了巨大的变化，因此，加快推进投资审计转型工作也势在必行。投资审计要聚焦国家重大决策部署贯彻落实情况，关注稳投资、深化“放管服”改革、优化营商环境等政策措施落地，充分发挥改革“催化剂”作用。

（二）投资审计转型是更好履行全面依法治国的必然选择。一方面，依法审计是全面推进依法治国的重要举措，牢固树立法治观念，运用法治思维和法治方式，严格遵守法定程序和法定权限开展审计工作。另一方面，依法审计是审计机关行使审计监督权的客观要求，正确区分建设单位管理和审计监督职能边界，不参与任何工程决策审批等项目相关建设单位管理活动，坚决纠正“以审代结”行为，维护好审计的独立性和权威性。

（三）投资审计转型是更好推动审计事业发展的必由之路。坚持着眼长远，要切实做好“三个转变”，即投资审计从数量规模向质量效益转变，从单一工程造价审计向全面投资审计转变，从传统投资审计向现代投资审计转变。审计机关要认真履行审计监督职能，从思想、行动、实践上，以创新的审计思路和方法，扎实推进投资审计转型和全面发展，开启投资审计工作新征程，推动投资审计事业行稳致远。

二、基层审计机关投资审计转型中面临的问题及困难

（一）被审计单位“左推右挡”惯性推诿履责，造成了结算审核“责任甩锅”。地方政府相继出台了投资项目审计相关监管办法及制度，严格纠正“以审代结”乱象，完善投资审计模式，规范投资审计行为，然而部分单位“畏难情绪”“等靠思想”“踢皮球心态”较为严重。一方面，将结算审核职责全权委托给造价咨询第三方机构，而缺少建设单位自身对工程投资的监督与管理；另一方面，他们更多地还是依赖于审计机关作出的审计结论，常以“业务不熟悉”“专业能力不足”等理由，将工程结算审核“责任甩锅”，推诿履行相应管理职能职责。如有些建设单位在竣工后很长一段时间工程结算审核久拖不决，更有甚者还以“未完成审计”为挡箭牌来拖延支付工程款项。

（二）审计尺度把握不准和定性处理拿捏不当，增加投资审计工作风险。具体表现为：在合同未约定采用审计结果作为竣工结算依据的情况下，针对建设单位审核后的工程结算中仍存在多计、多结工程价款的问题，审计机关面临“是否审”“怎么审”“如何定性处理”等困难，对工程结算不实的问题不加以披露，容易造成财政资金的损失；而审计提出整改纠正，可能会打击建设单位结算审核工作积极性，导致建设单位为了规避追责风险而回避困难“不愿做”和推脱责任“踢皮球”的情况。又如，建设工程合同中约定关于工期、质量、安全文明施工等方面的有关奖罚条款，当未达到既定目标，且建设、施工单位对罚款金额又没能达成一致意见时，若审计机关的尺度把握不当，则会与签订民事合同的平等、自愿原则相违背，更会无端卷入建设与施工双方的经济纠纷中。

（三）审计整改执行不力和审计成果利用较低，影响投资审计成效发挥。一方面，审计在工程招投标、工程建设程序等方面发现的问题，由于工程竣工后已成既定事实，建设单位也难以对其整改到位，只能通过后期加强工程管理来杜绝此类行为再次发生。另一方面，有些建设单位“重建设，轻管理”，对投资审计中揭示和反映的工程管理漏洞、风险隐患等问题的重要性认识不够深刻，对审计提出的建议采纳和执行上存在不同程度的偏差，因此，无法从根本上改进和完善现有体制机制和管理模式，不能充分发挥投资审计标本兼治的作用。

（四）审计综合力量不足和审计方法手段缺失，制约着投资审计全面发展。新形势下，投资审计人少事多与任务重要求高的矛盾日益突出，审计人员知识结构单一，缺乏复合型审计人才，虽然通过聘请雇员或购买中介服务可以为投资队伍注入新鲜血液，暂时缓解审计力量不足的现状，但执业能力差异、人员变动频繁、责任感不强等因素，都使其审计质量无法达到预期效果，且加大了投资审计风险。另外，随着工程领域新技术新方法不断发展，投资审计技术也需要与时俱进，然而，目前大多数投资数据不完整、不规范，缺乏BIM（建筑信息模型）、GIS（地理信息系统）等专业性技术力量支撑，使得传统的投资审计方式方法不能适应现代化审计需求。

三、基层审计机关投资审计转型路径

（一）加大宣传投资审计转型新模式。加强投资审计转型的宣传力度，主动做好与相关部门和建设单位的沟通解释工作，进一步阐明审计监督职能职责，理清投资审计范围界限，明确投资审计转型工作要求，积极争取得到理解和支持，为推进投资审计转型营造有利的外部环境。同时，加强内部审计政策制度宣传力度，鼓励建设单位建立健全内部审计制度，提高内审工作效益，强化内审结果运用，进一步促进工程规范管理，有效发挥风险防范和预警的作用。

（二）加快适应投资审计转型新角色。一方面，正确处理好行政监督和民事主体之间的关系，依法独立履行审计职责，切实回归审计监督本位，不参与工程项目建设审批等建设单位管理活动，不介入建设与施工单位双方的平等主体民事关系，始终做到法定职责必须为、法无授权不可为。另一方面，投资审计实施中，要把握好审计尺度，既做到坚持原则，对重大违纪违法、严重损失浪费等问题保持“零容忍”态度，又做到客观求实，尊重合同双方契约精神，牢记谨慎性原则，全面辩证地看待审计发现的问题，对无审计权限、超越审计权限范围的事项不作审计评价与结论。

（三）着力提升投资审计效益新高度。一是坚持审计服务大局，统筹安排投资审计项目，加强对基础设施、教育、公共卫生等重大公共工程审计，密切关注重大政策落实、项目建设管理、资金筹集及使用、生态环保等方面，提高投资绩效，推进投资领域体制改革。二是坚持问题导向，及时揭示和反映新情况、新问题、新趋势，对普遍性、苗头性、倾向性问题深入分析原因，从完善体制机制、防范风险隐患、堵塞管理漏洞等方面，有针对性地提出切实可行、对症下药的办法和意见，促进相关单位从源头上解决和预防问题，提升审计成果的应用。三是建立健全审计问题整改长效机制，强化审计整改责任落实，推动提升审计整改效果。

（四）大力推行投资转型实践新做法。全面贯彻落实“以审计精神立身、以创新规范立业、以自身建设立信”的总要求，加强审计干部队伍建设，通过专题培训、业务交流、以审代训等方式，不断提高审计人员业务技能和综合素质，着力打造一支信念坚定、业务精通、廉洁从审的高素质专业化投资审计队伍。同时，坚持“科技强审”，加强投资审计技术方法创新，找准现代化、数字化投资审计工作的切入点，探索一条线上审计与线下审计相结合、计算机审计技术与工程领域新技术相融合的投资审计新路径，切实提高审计质量和效率。