廉旭丹

摘要：现实中，许多集团公司由于缺乏良好的核算体系，使得财务管理存在着诸多问题，进而产生财务分级核算的需求。本文通过分析A水利工程运行公司现有核算体系存在的问题，引发对财务分级核算优势、劣势的思考，最后针对财务分级核算存在的问题提出建议。

关键词：集团公司财务分级核算;财务管理

一、集团公司财务分级核算的优势

集團公司是为了一定的目的组织起来共同行动的团体公司，是指以资本为主要联结纽带，以母公司为主体，以集团章程为共同行为规范的，由母公司、子公司共同组成的企业法人联合体。财务分级核算即在各子公司下设会计核算机构，配备财务人员，以分公司实际发生的支付性业务为基础进行会计核算。集团公司的财务分析核算具有以下几个方面的优势。

（一）缩短报销时间，提高资金使用效率

财务集中核算的模式下，总公司及下属七个分公司的财务报销均由总公司财务部负责，公司体量庞大，支付业务较多。分公司产生的所有费用均需通过报销人员将报销单送至总公司财务部报销，按照报销流程及签字权限，报销时需要分公司领导横向审批和总公司以及分管业务部门纵向审批，层层审批耗时较多，审批实效不高，打款效率底。采取财务分级核算，总部下放部分审核权限给分公司领导，由分公司会计对报销的原始凭证进行审核，分公司领导最后签字把关后即可报销。采取分集合算的模式可以大大缩短报销时间，提高资金周转效率。

（二）促进全面预算管理

比起财务集中核算，分公司财务人员能够参与到分公司每一项经济业务中去，能够掌握整个分公司的全部经济业务的发生情况，可以及时从财务的角度发现企业经营活动中出现的问题，提出意见建议，充分体现财务管理的重要性。A公司实施全面预算制度，采用财务集中核算制度，七个分公司的账目记录在一个账套下，无法对分公司的成本进行核算，财务数据庞大，信息反馈不及时，预算执行情况统计不准确。实施财务分级核算，能更好地把握预算落实情况，通过分公司自己的账目，可以清楚直观的反映每个分公司的成本构成，可以更好地进行成本分析工作，对全面预算管理起到促进作用。

（三）财务分级核算明确了分公司领导和会计人员的财务管理责任

财务集中核算，分公司的费用由总公司领导层层把关，分公司经办人和领导人缺乏经办事项的责任感。分级财务核算，把部分报销权利下放，明确了分公司的财务工作职责。分公司组成了完整的会计机构，相对于分公司领导来说权利大，责任更大，按照权责对等原则，有利于分公司领导和会计人员积极做好财务监督工作。

（四）缓解总公司和分公司财务信息不对称的现状

总公司财务人员远离一线，对分公司实际情况了解不多，财务信息传递相对滞后。分公司工作人员对总部财务规定了解不全面，导致报销过程中矛盾尖锐。采用财务分级核算，分公司财务人员受总公司财务部和分公司双重领导，各种信息由总公司财务部直接和分公司财务人员通过信息群直接共享，分公司财务人员将政策、制度充分理解后结合分公司实际再向分公司工作人员传达，无形中提高了办事效率。

二、A公司财务分级核算的现状和存在的问题

（一）A公司财务分级核算的现状

A公司为水利工程运行管理单位，总公司下设七个分公司。七个分公司按照属地原则划分，分别管理辖区内的渠道和水库。分公司下设职能业务部门（工程科、调度运行科、综合科、财务经营科）以及一线管理处。A公司管理的水利工程从2002年建立，2013年试通水成功，由建设期转为运行期。从工程建设再过渡到运行管理，多年来一直实行总公司财务集中核算模式。财务集中核算即各分公司没有独立资金账户，在分公司只设置报销人员。报销人员针对分公司的所有费用，粘贴报销单，送总部财务部门报销。总部财务集中核算需要总公司领导层层把关，报销流程长、速度慢。进而提出财务分级核算的建议。由母公司制定统一的会计核算制度，由七个分公司的财务人员审核分公司的费用原始凭证，运用互联网软件上传至公司财务进行二次审核和资金支付。由分公司会计人员对已经支付的报销单进行相应的账务处理的核算模式。A集团公司采用财务分级合算，分公司的财务部门进行独立业务核算，以保证会计信息的真实性和准确性。

（二）集团公司财务分级核算存在的问题

1.分公司财务人员无法保持独立性。分公司会计人员与分公司领导属于利益共存的关系。分公司会计由分公司领导直接管理，在分公司领导的要求下会计人员往往无法有效地坚持原则，只能按领导的要求去处理账务，想办法维护本公司的“利益”，从而出现会计信息失真的情况。分公司会计人员相对了解本公司业务的来龙去脉，利用专业知识对经济业务进行掩饰，上级委派的内部审计人员在有限的时间内难以发现全部问题。财务人员的人事升迁会受到分公司领导的安排，从各个方面对分公司领导有所“依赖”。分公司领导人和会计人员，会计人员和各项业务的经办部门负责人均有着千丝万缕的联系。在这样的情况下，财务人员对于业务的真实性、合法性、有效性的审核难以按照内控要求和财经法规来处理。甚至会出现会计人员利用专业知识给违法违规的业务“出谋划策”，对内控纪律视若无物。

2.集团分级核算相关财务制度不健全，缺乏内部监管部门。财务分级核算将部分权限下放至分公司，由分公司主要负责人签字后即可打款，实现财务自由的同时，分公司的责任大大增加。集团财务制度不健全，对分公司报销程序缺乏监管和约束，加大集团财务风险。A集团没有独立的审计部门，集团对分公司财务部门监管不到位。

3.集团内部财务记账制度不统一。集团公司与分公司采用不同的记账软件，实施不同标准的报销、记账程序，分公司采用独立账套记录账目，必然导致财务数据分散，难以形成财务数据共享，会导致集团合并财务报表困难。集团总公司难以对分公司的业务进行判断，对分公司的控制只能停留在对上报数据的分析上。

4.分公司资金账户独立，资金分散，使用效率低。A集团下设有七个分公司，各分公司拥有独立资金账户，使得庞大组织架构的集团公司资金操作分散，容易形成资金漏洞，造成公司资金游离于监管之外，改变资金用途。随着各分公司业务增多，对资金的需求日益增长，导致越來越多的账户遍布各大银行，给资金的调度和账户的管理增加了难度，银行管理费用也随之增加。

三、加强集团财务分级核算的建议

（一）实行分公司财务人员委派制

分公司的会计人员由总公司财务部下派，分公司财务人员受总公司财务部管理，本着对上级财务部负责的态度对本公司开展财务管理工作。这样一来，分公司财务人员摆脱了与分公司人事关系的“依赖”，能够独立客观的开展会计核算工作。分公司财务人员提供的财务数据真实、准确，可以帮助总公司掌握分公司的真实经营情况，能有效的对分公司的管理提供帮助，提高集团整体的经营水平。

（二）扩大分公司财务权限管理，加强审计监管

财务分级核算不仅简化了审批流程，而且加大了分公司的财务权限力度。总公司应明确分公司的财务授权范围。结合全预算管理工作，对日常工作的性质和金额进行分类。对日常办公类、日常维修养护类费用日常随时发生的费用，应授权分公司领导进行审批。对性质特殊、金额较大的项目，总公司应从申报到报销签字全程监管。

应建立健全财务分级核算的相关文件，对每一类费用的报销注意事项以及审核审批权限形成文件下发分公司，严格按照制度执行，将权力装进制度的笼子里。

通过安装统一的记账软件、建立统一的账套模板，执行统一的会计政策、核算流程和内控制度来实现内部管控。审计部可以通过电算化系统网上审计分公司账目，防止和发现由分公司会计人员操作疏忽导致的问题，确保数据的准确性。需要时还可以利用第三方审计来对子公司进行全方位审计，及时发现会计核算中的问题和潜在风险。通过建立风险管控制度，合理评估集团财务指标，实现对财务风险的预警，以保证企业的可持续发展。

（三）制定统一的财务会计制度

总公司财务部应根据实际情况制定统一的财务会计制度，规范分公司的账务处理程序。分公司财务统一安装相同的财务软件，建立统一的记账科目体系，从采购管理、资金管理、预算管理、资产管理等方面进行规范。制订了统一的会计核算制度即便于七个分公司财务状况的对比，又可以形成合并财务报表，通过数据统计分析功能，提升管理水平。

（四）实行资金集中支付制度

由总公司财务部下设结算中心来负责全公司的资金管理。结算中心是公司开展结算服务的平台，分公司是预算执行的责任主体。每季度末由分公司上报下一季度的用款计划，由结算中心及时组织预算资金收入。结算中心应严格审核预算资金支付程序，综合平衡预算资金收支，控制资金风险。

（五）加强财务人员职业道德建设，提高财务人员素质。应重视分公司财务人员的职业道德建设，经常组织观看教育警示片，加强思想教育。邀请律师来财务部座谈，加强财务人员财务类风险意识。建立健全各种财务规范制度，来规范财务人员行为，降低人为因素产生的风险。通过各种手段，潜移默化的影响分公司财务人员，提高财务人员自身素质。

结语

A公司采取财务分级核算制度，有利于总公司对七个分公司的财务垂直管理与激励，降低财务信息的不对称程度，规范和约束子公司的财务行为，缓解总公司财务部工作量，提高资金周转效率，实现A公司总体财务目标。

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（作者单位：南水北调东线山东干线有限责任公司）