李梅

（广西永信会计师事务所有限公司，广西 钦州 545099）

一、引言

我国当前行政事业单位财务审计与内部控制体系尚不健全。2017年财政部颁发关于事业单位内控规范的文件，为其财务内部控制体系建立和运行提供了有效的理论框架。但是由于绝大部分单位内管理理念陈旧又在现代化的管理人才上后备力量不足，导致财务审计与内部控制等一系列改革举措难以实施，本文针对行政事业单位财务审计与内部控制实施中存在的问题和有效的应对策略进行分析和探讨。

二、财务审计与内控的困境原因分析

（一）相关法律法规体系不健全

十八大以来全党全国都在深入开展反腐倡廉工作，行政事业单位作为政府机关的辅助单位，同样要严抓单位内部的财务腐败问题。而财务内部审计控制工作则是性质事业单位内部管理的核心，同时也是极易造成腐败的方面。但是我国政府现行的只有一部法律法规，相关法律条款只适用于政府机关、国有企业及其军队[1]。而对于行政单位来说，却没有完善的财务审计与内部监督的立法。虽然在2017年财政部颁布了关于事业单位内控的试行条例等一系列相关文件，但都属于试行办法，许多相关的法律条款的制定还在摸索期，无法有效规范财务审计以及控制工作。这也是制约着财务内控工作效率和运行的主要原因。

（二）管理监督机制不健全

事业单位体制是一项根据当前国情建立公共服务组织，国外并没有先进的管理经验能够为我国提供借鉴作用。内部的财务管理制度基本是由上级主管部门下发文件来建立而不是从实际出发的。从而导致相关的职能不明确，权责分配不均衡。又因为行政事业单位内部官僚主义严重，缺乏专业的管理人才。致使行政事业单位内部财务审核混乱、相关的审批不规范，许多问题无法找到责任人而不了了之[2]。再者政府机关组织不断精简机构导致行政事业单位人员编制不足，员工身兼数职工作压力大。致使本来就管理制度混乱、职责不清的主管人员更无暇顾及内部财务审核及其控制的运行状态。所以建立完善的财务控制制度迫在眉睫。

（三）领导层面对于财务内控工作的管理观念落后

我国目前行政事业单位中财政营收最为主要的是由以下几个方面构成：国家拨款、差额补款、自给自足三个方面。单位的相关领导对于本单位的财务管理缺乏积极性，认为只要每年做好预算就算完成任务。同时单位行政主管随意干预本单位的财务审计情况，破坏财务人员的内审独立性。导致参与实施审计工作的人员缺乏独立性和话语权，从而致使相关的财务审计工作与内控制度难以运行。

（四）事业单位内部财务审计与控制内容单一

目前国家事业单位内部的财务审计仅停留于对本单位财务收支情况及其单位固定财产的审查监督。这种审计监督模式存在一个突出问题：这些审计行为都是在单位内部财务活动结束之后展开的，属于事后监督。事后监督只能发现已经出现的问题并进行查漏补缺，而相关财政活动已经结束且资源已经浪费，并不能提前预防问题的发生。行政单位在日常工作中充满不确定性，一旦出现新问题新隐患，单位内部的监督控制部门并不能给出相应的解决方案。就目前而言，这种监督审计工作模式已经不能适应新时期社会经济发展需求，也无法将国家和社会资源最大化的运用到日常服务人民群众的工作中去。

三、财务审计与内部控制相关问题研究的对策与建议

（一）完善财务审计制度和相关法律体系

根据目前事业单位发展的现实情况，颁布针对性的法律法规。在相关法律法规制定时可以参考国外的相关案例和经验，国外虽然没有行政事业单位这一体制，但其对政府内部财务审计控制制度的设计还是十分完善，目前国外政府对其内部财务审计已经从监督型转为服务型并制定相关的法律法规来确保相关的制度规定能正常运行。同时，要根据目前单位内职能转变的现实目标及现实环境进行考量，才能提出符合当前发展要求的法律法规。只有以法律为基础的情况下，行政组织内部审计工作的开展才能做到有法可依、有法可循。才能为事业单位内部财务审计制度与内控制度的建立，以及高效运行提供可靠的保障。

（二）健全内外部的监管体系

行政事业单位内部控制与财务审计人员要由专人负责并成立专门内部审查机构来进行组织、协调沟通。内审机构要针对单位内的财务情况及内部控制制度实施有效监督和制约。内部审查机构及其工作人员要在本单位具有独立性，不能受单位主管领导制约。同时内部审查机构的组成人员要经过专业考核，具备相关的专业知识和业务水平，确保其能切实履行自身职责。单位还要定期组织内部审查机构人员进行专项培训和进修，强化相关人员的内部审查能力和工作水平。同时，上级部门要加强对下级部门的监督审查工作，明晰下级单位的财务审计工作与内部控制情况。并依据实际情况给予其一定的资金来支持本单位内部的财务审计制度与相关机构的运行。还要吸引社会中的有效力量参与进来，发展外部监督的重要作用。利用社会上一些专业的会计事务所等第三方组织来对行政事业单位内部财务审计与控制情况进行监督，运用相关专业知识来公平客观的对行政事业单位内部的财政审计与内部控制情况给予评价和建议[3]。

（三）促进行政主管的财务审计观念革新

单位内主要领导及其行政部门的主管要提高本单位财务审计与内部控制的重视程度。同时要加强自身对于单位内部财务审计工作学习和认识，改变以往陈旧的管理观念，单位行政主官对财务审计工作开展与内控制度建立与运行负有主要责任[4]。单位行政主官要明确自身责任与义务，切实对本单位的财务审计工作与内部控制制度建立负起责任。进一步加强自身的使命感与责任感，从思想上转变观念，尊重并维护单位内部审计监督部门的独立性，不干扰不影响审计部门的日常工作，为员工做好榜样和支持，来确保单位内部财务审计与内部控制工作的顺利展开。

（四）优化行政机构内部财务审计与控制的工作内容

事业单位内部要利用现代化的技术手段，运营计算机和云计算等先进技术，提高审计监督部门人员的工作效率，同时使本单位财务数据审计工作更加准确快速。在应用新技术的同时单位内部审计人员还要拓宽审计内容和审计范围。对单位以往的财务数据和存在的问题运用数据分析等手段，查找本单位财务方面较为突出和多发的问题，建立相关问题的数据模型。查找问题发生的诱因和背景，找出问题的共同性。针对多发和突出的财务问题建立预警机制，以便于在未来财务活动中出现类似问题可以进行及时干预和纠正。将事业单位内部财务审计和监督工作从事后监督变为事前审计、预防为主、整体监督三部分组成的多元化监督控制模式。为行政事业的财务活动建立一个长效预警监督机制，从而更好地保障事业单位财务活动的正常开展和运行。

四、结束语

综上所述，行政事业单位财务审计制度和内部控制制度的建设和运行是转变政府职能，提高服务质量的前提。同时，也是提高行政事业组织运转的保障，以及保证财务审计有效运行的重要途径。在目前反腐倡廉工作深入推进的时期，行政事业单位财务审计制度和内部控制制度的建立也是预防职务犯罪，权力寻租及其腐败产生最为有效的防线。只有国家相关法律法规的保障、行政事业单位内部全体人员的不懈努力、政府及其上级部分的大力扶持，才能建立完善的审计和内控流程。