会计师事务所审计风险控制因素研究

2020-11-29栾宝华

大众投资指南 2020年2期

关键词：项目经理过度事务所

栾宝华

（烟台天润联合会计师事务所（普通合伙），山东莱州 261400）

一、前言

会计师事务所在实际运行的过程中需要有效的对审计风险进行控制，采取针对性的措施加强风险控制，提高审计的工作质量，本文就此展开分析，希望可以给有关从业人员以启发。

二、相关背景

国内外审计市场的实际情况表明，找出审计失败的原因并加以控制是一个非常紧迫的问题。我们认为，审计风险控制的主要缺陷是导致审计失败的重要原因。审计风险控制水平直接关系到审计质量，审计质量与审计失败的概率有关。因此，审计风险控制的重大缺陷将导致审计失败。国内外的审计失败案例也印证了这一观点，良好的审计风险控制能够有效地保障公司的运营。事实上，审计风险控制水平的高低不仅关系到公司的声誉和生存能力，而且危及资本市场的质量和安全，这是一个非常重要的社会经济问题。面对诸多不确定因素，审计是一项需要注册会计师专业判断的工作。审计人员不能对财务报表做出重大错报的风险评估是审计风险。审计风险控制是将审计风险控制在社会可接受范围内的一系列管理活动。审计风险控制不当会给公司带来不良后果。到目前为止，审计风险已经转化为实际损失，如导致公司破产。因此，我们认为，审计风险控制的研究是会计师事务所生存和发展的重要课题。

三、审计风险和竞争状态

过度竞争是指在竞争过程中导致企业过剩、产能过剩和市场供大于求的内外部因素。同时，由于出口壁垒等因素的影响，社会资源流动过度。为了退出该行业，竞争性的市场实体必须尽一切努力将产品价格降低到接近或低于平均成本水平的不平衡水平。审计市场当中如果出现了过度竞争的话，也就说明市场的结构不合理条件下企业之间也过度竞争。而这样的背景下，如果可以充分发挥竞争法的独特功能，虽然可以给企业带来竞争优势，但也可以破坏整个审计市场行为和过程。在竞争激烈的审计市场中，由于审计服务供过于求，会计师事务所在与客户的博弈关系中处于弱势地位，相关利益相关者利用审计产品谋取合理的个人利益。针对恶意投资者关系管理和巨大的财务压力，为了保护自身利益，针对审计市场过度竞争和转型的威胁，注册会计师审计报告缺乏诚信管理的弱点和问题。显然，对于管理者来说，“得到”比正常的竞争更容易。此外，为了在市场竞争中生存下来，会计师事务所往往不考虑公司业务的复杂性和性质而进行审计。这增加了审计风险控制的难度。因此，我们认为过度竞争“放大”了固有的风险，主要是由于公司与部分客户之间过度的投资者关系。首先，对企业责任的影响是缺乏内部控制。管理层故意欺骗、践踏内部控制制度。由于审计市场竞争激烈，高风险企业往往被迫接受“可接受”。其次，由于Cr是通过数学一致性检验获得的，上述缺陷在理论上不会影响Cr，但我们认为在过度竞争的情况下，降低审计成本是竞争的主要手段。减少审计成本和生产劣质审计产品增加审计利润。容易忽视上述缺陷，低估Cr，将审计风险突发事件控制在合理范围内。因此，在过度竞争的环境下，会计师事务所审计风险的评估得控制尤为重要。由于审计产品供需平衡，市场份额将自动聚焦于信誉好、服务质量高的公司。企业应追求高质量的审计。合理控制审计风险，提高审计质量，是管理层基于自身利益客观评价合理竞争收益和投资者关系的手段。因此，我们认为，有效的风险控制不会影响竞争地位，主要是因为会计师事务所与审计客户在风险的认识上存在部分一致性。首先，在有效的市场竞争中，公司审计资本充足率往往偏低。其次，为了提高审计质量，公司必须进行科学的合规性检验，客观评价资本充足率。或者，如果公司不打算进行符合性测试，对dr.cr的合理评估可以推迟到评估阶段。在有效竞争的条件下，企业信用风险评估更加科学。为了提高审计质量，以满足竞争激烈和高效审计市场的需要，公司可以确定一个较低的审计风险可接受水平，这意味着灾难恢复必须以较小的间隔和较小的间隔进行控制。因此，公司倾向于聘用合格的审计助理。因此，该公司能够更有效地管理灾难恢复，而不是在竞争较弱的情况下更愿意聘用不合格的审计助理。审计市场对审计产品需求的减少，企业将很快从严惩转向完善审计制度。企业和工业界可能无法保护他们的长期经济利益。因此，我们认为最现实的办法是优化现有制度下的审计制度，提高审计质量，以反映公司的长期和短期经济利益。

四、审计风险的解答策略

（一）证据获取策略

如果审计市场出现了审计过度之类的问题，如何对审计程序进行更加有效合理的监控和管理，则可以进一步对审计风险相关内容加以控制，这样一来就可以有效地减少法律责任来确保自身权益得到充分保障。除此之外，只有了解真实的审计风险，公司才能清楚地确定管理层在出具审计报告时能做出多少让步。从孙勇、戴光宏等对会计舞弊的案例分析可以看出，注册会计师执业中存在着一些严重的问题：没有独立审计准则的实质性理解和实施，只有程序。证据收集没有考虑其对风险的佐证情况。表面上看，准则规定的程序已经实施，但实际程序与审计目标无关，不能形成令人信服的证据，影响审计的有效性。或未能提供足够的重要或不寻常事件的信息。令人担忧的是，如果不遵循公认的审计程序，就很难获得足够的证据来支持审计意见。因此，有必要检查审计程序的执行情况，控制物证的取得，避免或减少法律责任。在控制方法上，可以通过聘请高素质的审计助理，选择优秀的项目经理，更好的实施三级审计来解决上述问题。首先，保持助理相对稳定。例如，应该控制“熟练的”审计助理与“不够熟练的”审计助理的比例，以确保审计过程的充分性和提高程序的质量。实施和减少重要审计证据的遗漏。第二，选择一个好的项目经理。公司实际运行过程中，各个项目都需要项目经理独立进行监督和管理，做好相关的审计工作内容，比如助理人员就可以综合应用审计程序来获取所需要的证据内容，进而对信息内容的可信度进行获取和判断。项目经理对审计风险的控制是公司审计风险管理体系的重要组成部分。由于部门经理审核和公司最后一次审核分别是重点审计和原则审计，我们认为项目经理审计是保证审计工作基本质量最关键的部分。这需要一个好的项目经理。

（二）审计会计师责任控制策略

在竞争日益激烈的环境下，为了逐步实施提高审计质量的总体战略，如何正确控制审计质量水平，确定审计意见，履行审计职责成为关键环节。因为这是调整审计质量最直接的方式。具体来说，主要完成以下两项任务：成立专业技术委员会，充分发挥专家作用，认真听取审计意见，正确表达审计意见，是控制审计风险的集中体现。由于审计师的专业知识有限，可能存在道德风险。一份好的工作报告不一定意味着正确的审计意见，特别是在审计市场竞争激烈的情况下，巨大的竞争压力使得面对面的注册会计师容易为自身利益制造道德风险，故意出具虚假的审计报告。审计委员会由经验丰富、技术熟练的专业人员组成。根据总体策略与项目审计员讨论评审类型。这有助于防止个人出具损害集体利益的审计报告。审计意见在进行判断和抉择的过程中，通常都会应用集体讨论的方式进行判断，确保决策结果的科学性，这样一来，审计意见也就难以成为审计人员逃避问题的借口，所以作为经纪人，审计师必须明确自己的角色，以便更好地整合“自利”的性质，服务于公司的利益，避免给公司带来不必要的风险。审计项目经理负责识别客户审计风险，报告审计风险，就未知问题与上级谈判，控制风险。这是审计风险控制的关键，其他风险不涉及整个项目或项目的具体运作。因此，我们认为没有人比项目经理更适合承担项目审计的首要责任。