段设华

（索菲亚家居股份有限公司，广东 广州 511358）

一、制造业企业预算管理的意义

（一）有利于加强企业内部控制，减少企业经营风险

制造业企业一旦制定了预算，就为企业控制设定了标准，全面预算一实施，就对企业的经营活动开始了内部控制过程，通过分析实际支出与预算目标的差异，可以知道哪些钱该花，哪些钱不该花，深入了解企业经营活动过程中资源配置的不合理之处和内部控制风险，从而促使企业加强内部控制，建立健全的内部控制体系，减少企业经营风险。

（二）有利于加强企业财务管理，促进企业经营发展

全面预算管理是一项全员、全部门、全环节参与的管理活动，需要企业经营管理者根据实际运营情况首先制定合理的预算战略目标，然后从战略目标出发，将目标细化，由各部门制定具体的预算管理目标和预算执行措施。这样会促使企业各部门加强沟通和合作，加强企业财务管理，合理配置资源，减少资源的浪费，为共同完成企业的战略目标而努力，促进企业经营发展。

（三）有利于增强企业成本控制能力，提高企业经济效益

制造业企业成本预算管理就是从成本要素出发，结合预算管理的要求，对生产经营活动过程的全流程、全环节制定成本预算管理目标，然后根据各部门的实际情况，将成本预算目标进行合理的分解，由各部门实施执行成本控制。各部门在预算管理执行过程中，通过分析实际发生的成本与预算管理目标的差异，可以清楚了解生产经营过程中各流程各环节成本控制的薄弱环节，也可以深入了解哪些流程哪些工序环节资源浪费严重，这样可以促使企业改进生产工艺，完善生产流程，降低企业的生产经营成本，从而增强企业的成本控制能力，提高经济效益。

二、制造业企业预算管理存在的问题

（一）预算管理体系不完善，缺乏全面系统认识

预算管理体系建立不完善，缺乏全面系统认识，预算编制就会形同虚设。目前很多企业的管理层对预算管理重视不够，管理层缺乏对全面预算的深度认识，各部门之间预算管理目标意识薄弱，没有与经营发展战略规划和经营业务发展市场需求紧密结合，预算编制比较随意，预算目标粗放没有实际执行意义。

（二）预算编制方法缺乏科学合理性

全面预算是由业务部门负责编制经营预算、资本支出预算，财务部门负责编制财务预算，最后由财务部门负责汇总预算。企业各部门预算编制人员不熟悉业务，缺乏对业务流程各环节和业务实质的深入了解，预算数据主要还是凭过往的经验数据来编制，对业务的发展变动影响因素考虑不足，预算编制方法没有根据实际业务性质进行调整，预算编制方法缺乏合理性，预算编制与业务出现脱节，预算管理目标缺乏可行性，最终就会导致全面预算无法推行成功。

（三）预算管理信息化程度不够

目前大多数制造业企业预算管理信息化程度不够，还是采用EXCEL表格式，没有一套全面的预算管理系统，数据来源不可靠，预算数据不准确，最终影响对生产经营业务发展的专业判断，从而影响企业经营管理者的战略决策。

（四）预算管理人员专业能力不足

首先，企业预算管理人员专业能力不足，无法从战略管理的角度去正确评估预算的投入与产出，从而导致战略预算目标出现偏差。其次，部门预算管理人员专业水平不一，导致跨部门预算沟通出现障碍，部门间的具体细化预算目标无法协调，预算目标形同虚设。最后，预算编制人员专业能力不足，人为因素的错误数据增加，编制数据结果不准确，最终导致预算无效。

（五）预算执行反馈不及时

目前很多企业都没有定期对预算执行情况做出分析报告，实际费用支出与预算目标的差异没有及时记录、反馈，也没有及时分析差异原因，预算数据未能及时做出调整，导致企业对生产经营过程中各环节的浪费无法及时采取有效措施加以控制，最终影响生产经营管理者的业务决策判断，导致预算管理无效。

（六）预算审批机制不规范，预算可控性较差

有些制造业企业预算审批流程不严格和审批机制不规范，审批权限就不明确，各部门的预算编制和预算调整就会比较随意，预算可控性差，对各部门的预算执行情况和预算控制及监督力度就会不足，预算管理目标对生产经营过程的指导和成本费用控制的作用就不能完全发挥出来，预算管理的价值也就无法正常体现出来。

（七）预算绩效考核和奖惩机制不健全

目前大多数制造业企业重预算编制轻考核，对于预算绩效考核和奖惩还没有建立一套完善的机制，预算指标的设定和执行情况未能合理地加以考评，也就未能充分体现在最终的绩效考核结果上。主要体现在：首先，预算考核的经营指标单一，关键指标没有多维度与企业经营管理战略结合进行考核，企业的战略管理重点无法充分体现出来。其次，部门的预算考核指标设置未能与企业生产经营业务流程和各环节相结合，缺乏业务指导性和合理性，部门预算执行的随意性强，考核力度不够。最后，预算考核流于形式，没有形成制度化，预算执行过程考核不严，预算结果考核没有真正责任到人，与个人的绩效考核挂钩，考核内容缺乏公平、公开、公正，预算管理无法全面实施。

三、制造业企业预算管理问题的解决措施

（一）完善预算管理体系，提高全员参与意识

制造业企业预算管理要从战略管理角度出发，充分发挥预算管理的价值，推行全面预算，提高全员参与意识，搭建完善的全面预算管理组织体系，成立全面预算管理委员会，负责企业的预算管理决策，成立专门的预算管理机构，负责组织协调预算规划、预算编制、预算控制、预算分析和预算考核，企业各部门作为预算执行责任主体，负责落实预算的执行。

全面预算管理体系是通过预算对企业内部各部门的各种资源进行分配、考核和控制，有效地组织和协调企业的生产经营活动，完成既定的生产经营管理目标，是企业生产经营全过程、全方位和全员参与的预算管理。全面预算管理体系一般由经营预算、资本预算、筹资预算、资金预算、财务预算和对应分解的预算构成。全面预算是企业加强成本控制，有效降低成本，提高市场竞争力，实现战略成本管理目标的重要工具和手段，对于企业的长远发展具有重要的意义。

（二）加强预算沟通，提高预算编制水平

企业在开始编制预算前，需加强对企业各部门的预算沟通，使各部门的预算编制和预算管理人员熟悉预算编制计划、预算编制内容、预算编制方法、预算调整情形及预算管理指标，以提高预算数据来源的准确性和预算结果的可执行性，从而提高预算编制水平。

（三）加强预算管理信息化系统建设，增进各部门间沟通

全面预算管理贯穿在制造业企业生产经营全流程的各环节，有效的信息化系统有利于保证全面预算管理的数据准确、及时提供，所以制造业企业应加强预算管理信息化系统建设，增进各部门间预算编制过程沟通。企业应根据实际生产经营情况，结合预算管理需要，选择一套适合企业的预算管理软件系统，制定预算编制和预算审批流程，设定预算审批权限，通过系统平台进行预算编制和预算审批，完成预算数据汇总，以减少人为因素造成的数据差错。

（四）加强全员预算培训，提高预算人员专业能力

全面预算管理要求企业根据实际经营情况加强全员、全过程、全方位的预算培训，提高预算编制和预算管理人员的专业能力。首先，可以通过安排关键预算管理人员参加外部预算培训，培养全面预算管理思维，吸收别的企业成功预算管理经验，根据企业实际情况为企业量身定做预算编制和预算管理方法。其次，关键预算管理人员可以针对各部门预算人员进行内部预算培训，提高全员预算专业能力。

（五）充分利用大数据和信息化系统，及时反馈预算执行情况

预算反馈是预算管理的重要环节，对于预算控制具有重要作用。制造业企业应充分利用大数据和信息化系统，建立预算反馈机制，及时反馈预算执行情况，定期做出预算控制分析，加强各部门的预算控制管理。企业通过大数据和信息化系统，每月可以及时将预算指标的实际完成数、预算数、与预算差异数在预算管理系统平台列示，预算管理人员应定期对预算差异做出分析，找出差异原因，并形成正式报告，定期召开预算执行情况和预算差异分析会议，及时纠正偏差，以加强预算控制。

（六）制定全面预算管理制度，完善预算流程审批制度

全面预算管理制度要求企业完善预算流程审批制度，需从企业内部控制原则出发，结合企业的实际组织架构和生产经营实际业务流程，设定好预算流程审批控制节点，确定流程审批人权限，严格审批预算编制和预算调整，避免越权、违规和重复审批，将预算控制在合理的范围。

（七）完善内部绩效考核制度和奖惩机制

全面预算管理体系要求企业完善内部绩效考核制度和奖惩机制，建立全面预算管理考核体系。首先，制造业企业在制定预算管理战略目标后，应根据实际生产经营业绩情况设定合理的经营指标目标如存货呆滞报废率、存货周转率、销售增长率、净利润增长率、应收账款回现率等指标目标作为高层管理人员的绩效考核指标，并制定相关的绩效考核和奖惩激励办法，将指标达标情况与高层管理人员个人薪酬绩效挂钩，促进全面预算管理有效推行。其次，在企业预算战略目标主导下，将目标层层分解到各部门，由各部门中高层管理人员参与各部门具体预算目标的制定，确定部门的绩效考核指标和部门绩效考核管理办法，加强部门间的沟通和协调，促进部门的预算控制和预算目标落实执行。最后，各部门在确定具体的预算目标后，需要将指标进一步细分，实行责任到人，让部门每个人根据部门预算目标结合实际工作内容制定个人绩效考核指标，与个人的薪酬绩效考核相结合，提高员工的工作积极性，促进全员参与预算管理。

四、结论

全面预算管理作为现代管理工具，可以使制造业企业加强成本控制能力，提升企业财务管理水平和经营管理水平，有效增加企业利润，提高市场竞争力，促进企业持续发展。所以制造业企业需要充分重视预算管理，提高全员参与意识，充分利用大数据和信息化平台，结合企业自身特点，构建一套完善的适合企业实际的全面预算管理体系，让预算管理的价值得以真正地体现出来。