文/江建军，广西贺州市投资集团有限公司

1 全面预算管理的概述

1.1 全面预算管理的内涵

全面预算管理，是指在经营预测的基础上，通过价值形态来反应未来一段时间内现代企业的生产经营状况及财务成果，是指引现代企业开展经济活动的基本目标和导向依据，集中体现了预算期内管理者的思想。它是企业全面管理的重要工具。全面预算管理的特点主要表现在：1、战略性，为了使企业实现其总体战略目标，需要根据目标的原则，清晰界定各种功能的详细工作计划。而确定一个战略目标是否达成，则需要度量，而预算是帮助完成度量目标的有效方法；2、效率性：内部管理活动，全面预算管理已成为企业不可分割的一部分。3、全面性：在企业现行的制定目标过程中，不应只考虑现代企业股东和董事会对预算目标的期望，对预算方案中不合理、不完整的地方也应修改。以此使企业对重大项目投资的关注点较为全面。

2 现代企业全面预算管理应用现状与问题

2.1 采购预算和成本预算内容较为粗放

全面预算管理影响企业的各部门和每个实际操作连接，是一个“全面、全过程、所有员工”的经管活动，因此，预算活动会影响活动的每一个细节的成功或失败。因此，企业能顺利实施预算工作和内部控制的重要前提，就是建立一个适应市场变化的、适应自身发展状况的全面预算管理体系。建立一个科学可行的预算体系，需结合长远期财务指标并涵盖生产、销售、资本等各项经济活动。现代企业管理模式下，主要存在以下问题：1、在采购执行过程中，采购多少和何时采购是不是能满足生产需要是采购计划的重点，从而没有对库存量进行的合理控制，经常为了完成采购任务而提前购买甚至超量采购的情况，从而使资金链紧张和存货积压的情况普遍。2、采购部门对采购成本的控制力度不够，采购行为没有目标指引，所以采购成本偏高以致产品盈利不足。

2.2 重大投资的事前安排不完整

重大投资是现代企业在生产经营中重要的经济决策部分，其项目立项是由现代企业的董事会和股东大会按照各自的权限，分级审批。多数现代企业在编制预算时未将本年度内重大投资的预算编制完整，甚至缺失，或者，在项目审批通过后，正式实行前，没有对该方案有重大遗漏、不合理，以及项目实行的外部环境是否发生重大变化及不可控因素的影响等，可能会导致投资失败的因素整理清楚，没有及时的对重大投资进行修改、变更或终止。导致企业在面临重大投资时没有相应的应对方案，造成机会流失，资源浪费。重大投资在企业年度目标和中长期目标中占有重要地位，对重大投资进行事前安排也就不可或缺。

2.3 预算职能部门对预算执行控制过程参与很少

预算控制是全面预算管理的关键。现代企业在预算执行、控制过程中，经常会出现各部门对上级下达的战略目标理解不充分，导致在执行中产生差异，而管理部门对各部门的实施，没有跟踪监督，或者监督不够，预算管理工作将集中在预算控制上，包括事前和事后，事中的监督管理没有跟上，更没有对执行过程出现的问题及时调整、分析，同时，企业对预算执行的审批权限分配还不明确，一些部门甚至会根据部门预算来调整部门的预算目标，这就很难明确预算管理的具体职责。所以需要事前、事中、事后全面控制，以减少可能影响预算目标达成的因素。

2.4 预算没有作为考核评价的标准和依据

考评机制作为预算管理中极其重要的部分，在现代企业实施中并不顺利。一般来看，企业可根据年初制定的预算目标对比执行时目标完成程度，按照其实际执行时存在的差异和员工的具体执行情况，设置相应的奖惩措施，客观公正的划分责任，奖惩相关人员，使企业和员工成为一个整体，调动员工积极性。若奖惩制度不完善，且没有相应的鼓励惩罚措施，或者制订了具体的预算管理制度，但在实行时不能按制度执行，有实际贡献的职员，奖励不到位，现代企业目前的考核体系，主要是对营销部门和财务部等其他部门针对市场秩序和付款问题收集实现对应的奖励和惩罚措施，对于其他部门，如采购部，则没有详细的考评机制，而是与现代企业各部门之间整体完成情况相结合进行考察，现代企业预算与部门绩效，员工绩效之间缺少联系，对浪费企业资源的员工没有进行惩罚，就会导致员工积极性缺失，不能让现代企业健康发展。另外，现代企业的考核体系也应适应现代企业发展，在创建初期指定的考核体系，经过几年的发展仍没有变化，所以导致考核标准与现代企业情况脱节。同时，考核者也应做到能公平公正的对待企业的每一位员工，若评定的主要依据是自己的主管印象，则会严重制约考核的刚性，难以发挥激励作用和预算的约束力。

3 现代企业全面预算管理应用的优化策略

3.1 完善采购预算和成本预算

现代企业在进行预算编制中应改变以财务部为主其他部门为辅的状态，企业各部门都应紧密配合，明确各部门的责任，结合企业实际情况形成一个衔接紧密的体系。这样才能更准确的对采购预算和成本预算进行计算，以此来使企业资源高效利用，提高经营水平。尤其是有些重要部件，需要支付预付款甚至付款提货，而现代企业的市场竞争力和产品是否盈利又取决于采购成本的高低，所以现代企业完善采购成本预算工作主要从降低成本、确保资金链安全两方面进行。可通过以下几个方面节约成本：1、在技术符合企业标准的前提下，将从外国购买的零件换为国产，以此来取得本国优惠价格并减少运费。2、更新改造工艺、新材料替换等手段，降低采购成本。3、对大批量购买优惠政策较大或因原材料珍惜等原因实行集中采购、资源认定等方式降低采购成本。

3.2 完善重大投资的预算目标

主要预算投资经由总经理任命，各经理可在授权的范围内行使权力，主要投资项目预算是否在准备阶段和执行阶段，财务部都应重点关注执行情况，对其成本费用进行监控，对该项目实行成本控制。现代企业在确定重大投资的销售目标时，若按订单项目或可能完成项目进行生产，则可能会有不能按时交货的风险，对企业的各种资源造成浪费，所以根据企业目前运行的实际情况，排查现代企业在市场、技术等方面可能存在的风险，对列入重大投资的项目进行综合的风险评估，风险评分在安全范围内的项目，可列入本年度重大项目销售范围，项目通过风险评估，再根据现代企业对重大投资项目的审批标准，确定其是否通过。

3.3 强化预算执行控制

预算执行作为预算管理的实践阶段，对预算执行是否有效起到重要作用。现代企业各部门、员工的配合和努力，对执行企业预算非常关键。具体来说，下属单位和部门、全体员工，尤其是金融部门和各级部门之间的沟通和协调，该现代企业基础预算单位的预算执行过程中，发现问题应及时报告，上级应根据汇报及时调整预算计划并下发解决办法。为保证预算目标实现，全面预算建议实行动态管理模式，各单位可设专职或兼职预算管理员，定期审核预算执行情况。各预算部门的负责人应当按时向现代企业管理部门报告预算的完成情况。另外，企业管理层对每个经营项目和涉及该项目的每位员工进行监控有一定困难，所以，在进行有效监督时应重点关注：强化对重要环节的监督。因为很难落实到每个方面，所以应抓住重点环节。除执行预算前控制和执行预算后控制外，还应对较难监控的执行中进行重点监控。如销售回款环节，可通过权责发生制来执行。

3.4 健全预算管理的奖惩机制

对企业的经营业绩进行考核仅仅是一个开端，最重要的是要分析结果，找出问题和不足，才能有更有效地调整与胜算，这需要各部门的参与。各部门应依照实际，运用科学合理的分析方法，如比较分析法、比率分析法等，定期考核预算和实际的差异，由财务部汇总后上级部门决策。评价结合绩效薪酬，是指将完成工作的程度关系到每个有关部门预算执行和员工工资，根据预算设定有关部门的标准检查和奖惩。绩效考核体系的建立，能反映各部门的日常经营管理及业务重心，有利于促进各层级的沟通，充分调动员工积极性，员工能对自己的业绩指标、奖金收入有更清晰的认识，进而推动现代企业整体管理水平，促进员工执行能力提升。