财务核算与纳税申报一体化实验研究

2020-11-06陈建秦磊黄创熙高子茹肖涛

现代营销·理论 2020年12期

陈建秦磊黄创熙高子茹肖涛

摘要：实验是财经类应用型本科人才培养的关键环节，但现有的实验项目和环节基本上是按照学科和专业单打独斗，相互分割和脱节，会计财务学科只做会计和财务核算实验，财政金融学科也只做资本市场和纳税申报实验，两类实验忽视了学科之间的紧密联系，对学生跨学科的经济体系的全局观的形成造成障碍，文章旨在为设计跨学科的、一体化的财务核算和纳税申报实验体系提供基本思路，为提高财经类本科生专业综合素质提出建议和设想。

关键词：实验;一体化;跨学科

一、问题的提出

会计类专业模拟实验教学是会计教学的重要环节，也是为实现培养会计应用型专门人才的目标必不可少的内容，随着社会经济的发展，市场对会计人才的需求也发生了深刻的变化，要求会计人员不仅能够提供有关企业经营状况的信息，而且要具有财务分析的能力，能提供筹资、投资决策的建议，除此之外，作为注册会计师专业的学生，还要具备精通纳税申报专业知识，具备相应的专业素质和技能，正因如此，近几年我国高校，尤其是财经类应用型本科学校普遍加强了会计、财务核算的模拟实验教学，也取得了显著的成绩，但根据笔者多年从事相关课程的理论和实验教学的体会来看，模拟实验教学有必要在已有的基础上进行跨学科改进，以形成完整的实验教学体系，使学生形成系统的知识体系，并降低实验成本。

二、财务核算与纳税实验的现状与特点

从目前来看，财务核算实验是最完善和成熟的一种实验，几乎每个学校的会计专业都有了自己的财务实验室，以我校为例，财务核算模拟实验已经形成了一套完整的实验体系，从会计基础开始，针对学生初次接触会计课程和会计理论课程，我们设计了会计基础的单项课堂实习，即针对会计基本原理，每上完一个单元的课程，就进行一次课堂实验，重点进行凭证的审核与填制，登帐技术、错帐更正、成本费用的分配和成本的简单计算、财产清查的处理试算平衡，编制资产负债表和损益表等实验操作，加深了学生对会计理论和基本方法的理解，为后面的财务会计实验和教学打下很好的基础，该步实验的主要特点是直接为理论教学服务，和理论教学同步进行，对理解会计各部分理论知识和基本技能起到较好的效果，对初学会计的学生来说这种实验是必不可少的。

学生完成会计基础和财务会计理论学习后，接着进行的一般是会计综合模搜实验，即不再局限单项的会计实验，而是以某个单位为实验对象针对该单位的全部经济活动和业务流程设计实验过程，最后产生实验数据和报表。从我校的实际情况来看，综合模拟实习系统提供企业所用的全部会计用品，让学生用财务部门的仿真凭证、帐表，由原始凭证到会计报表，由局部上升到整体，赋予财会岗位的一系列活动，是学生步人模拟企业，全过程地模拟手工作帐过程。综合模拟实习的经济业务除了产、供、销主营业务及成本计算外，还包括非货币性交易、银行结算、贷款、租赁、保险、投资、捐赠纳税财产清理、固定资产购建与清理业务等，不仅培养学生系统地掌握从填制会计凭证到编制会计报表的全部会计核算程序，还让学生全面地掌握现代企业的会计实务。该步实验的主要特点是使学生能够站在企业整体的角度全面了解其业务活动的内容和流程，全面了解和熟悉从建帐开始直到报表编制、提供财务信息为止会计核算的全部内容和操作程序，为实现培养会计类应用型专门人才的目标起着至关重要的作用。

继会计综合模拟实验之后，很多学校设计了财务管理模拟实验，主要是在会计实验提供的数据和报表的基础上分析企业财务状况，重点分析企业的盈利能力偿债能力、营运能力和发展能力等，以揭示模拟单位综合的财务状况和持续经营的可能性，也有学校将财务实验设计成方案选择实验形式，即通过给出不同投、融资和营运的实验情景，要求学生根据已掌握的财务管理知识在不同的投融资和营运方案中作出选择，相当于一种案例教学的形式，如此来考察学生财务理论应用于实践的能力;我校的做法是采用沙盘实习演练的方式进行财务管理的模拟操作。该步实验的主要特点是能够帮助学生树立正确的理财观和掌握基本的理财方法，能够在已经掌握会计方法和流程的基础上，利用会计提供的信息和数据分析企业财务中可能存在的问题，在一个较高层次上理解和认识会计和财务的本质区别不仅在方法上更在理念上，同时提高学生投融资决策的能力。

三、实验存在的主要问题

从以上分析来看，鉴于会计类专业的实践性特征，各高校越来越重视相关的模拟实验的开发与教学，模拟实验室的建设、模拟实验教学体系的设计也越来越成熟，越来越符合社会的需要，取得了很大的进展。尽管如此，笔者认为各专业实验在逐步走向成熟的同时，由于各实验室建设的时间不一，其整体设计和规模效应未被认真考虑而存在着不容忽视的缺陷，这一缺陷不仅导致实验不连贯，影响实验的整体效果，同时也导致学生从专业层次考量知识体系的缺失以及实验资源的浪费，具体来讲，主要问题包括：

（一）会计、财务、纳税申报实验的对象不一样

因为，各类实验室建设时间不一样，会计模拟实验的难度相对较小而且是其他实验的基础，所以几乎每个高校都是首先设计和建设了会计模拟实验室，待其完善之后再开发了其它实验室，这也导致了各模拟实验室的实验对象很可能不一样，比如会计实验可能是针对甲公司，而审计实验又可能是针对乙公司，由于实验对象不样，每个实验相对独立，缺乏统一设计，使整体实验的仿真性受到影响，独立分割的模拟实验使模拟环境也不同，学生对不同实验对象所处的产业、行业、生产组织、内部控制等环境缺乏深入、细致的了解，使学生不能根据自己的判断进行决策和会计处理，也不能根据自己的判断进行财务分析和审计，约束了学生的思维，使实验變成了纯粹的数字游戏或者几种大的综合练习的翻版。

（二）财务核算实验不能为后续纳税申报实验提供及时全面的数据和其他信息

由于各类实验缺乏从学科总体上的统一规划和设计，也使前后实验所需要的材料没有逻辑上的联系或者衔接性较差，前位实验的数据不能为后位实验充分利用或者根本不能利用，这不仅是简单的前后实验数据的衔接的问题，而是在很大程度上影响到了实验的仿真性和知识体系的完整和准确性，因为当实验被分割开来时，每个实验要进行下去，都必须在实验前单独给出数据或者情景材料，这会给学生思维造成种混乱，认为实务中处理方法也是这样。实际情况是很多经济信息不是在经济活动开始前而是在经济活动中或者之后收集的，例如，在纳税申报时为了了解相关单位基本情况，经常用税法分析和分析性复核的方法，那相关单位的情况如何了解呢？这就需要了解单位的内部控制情况，相关规章制度的遵守情况（包括帐务处理过程）和历年预算执行情况，财务报表的编制情况，财务指标完成情况等等，这些资料都需要前面的财务核算实验提供，这种前后实验脱节的情况将使全部类实验变成种类似作业、至少类似案例的操作，缺乏真实性。每一种实验都是一种与动态经济活动不相符的静态实验过程，不利于培养学生根据不断变化的经济活动动态反映、分析和审计经济活动的能力。

（三）实验资源的浪费

分割实验的另一个缺陷是容易造成实验资源的浪费，这种浪费不仅体现在物质资源上而且更重要的是体现在人力资源和知识资本投入的浪费方面。从物质资源方面来看：缺乏一体化的设计势必要针对不同的实验分别提供实验数据和背景，而且单个实验的最终材料不能被有效利用，难以发挥实验室规模效应，从而形成浪费;从人力资源方面来看每个实验室要单独配备实验师资，而且各实验室的师资难以相互交流，除非每位实验室老师对所有实验都熟悉，这又要增加实验成本;从知识资本的投入方面来看学生要对不同实验数据分别进行处理和熟悉背景资料，同时学校要单独对每个实验安排课时，其中一部分课时用在熟悉实验材料方面，这也相对减少了学生用于其他专业学习的时间，最终提高了知识资本的培养费用。

四、一体化设计的基本思路

从以上分析可知，从目前财务核算单个模拟实验来看，其实验设计和操作过程越来越完善和成熟，对培养学生的实践能力起着重要的作用，但考虑到会计类学生整体知识结构的形成、实践能力的提高和最终培养目标的实现以及充分利用实验资源的需要，笔者认为应当整合实验资源，实现财务核算与纳税申报实验的一体化，具体建议从以下几方面考虑。

（一）模拟内容模块设计的一体化

（1）实验对象和模拟环境的设计

选择一个实验对象，以一个实际的具有法人资格、独立核算的企业单位为原型，按照实验的要求进行适当改进整理相关资料。不仅要给出相关的财务资料，还要整理出相当的非财务资料，如企业注册登记资料、投资者构成行业情况、所处产业特点等。这些材料应当既能满足会计模拟实验也能满足财务和纳税申报实验，三种实验合为一个实验对象。设计一个动态的模拟环境，通过图片和文字形式给出背景资料，使学生能够根据具体情况选择恰当的会计政策和方法进行财务核算及纳税申报，决策企业发展的方向与主导产品，以及资金的筹措与使用，并正确、适当地选用国家的政策与税收法规进行管理决策相关业务。对该环节的设计应当特别注意三种实验所需材料的共性与差别，三种实验针对各实验对象决定了他们所依据的基本材料是高度一致的，但三种实验的区别也决定了三种实验对基本材料的利用和选择是有差别的。比如对于一笔销售业务，会计上只要认定其符合销售实现条件即可确认收人登记人帐，而纳税则要围绕该笔业务收集证据，并通过不同的途径和方法形成证据链、验证其完整性、真实性、准确性等。

（2）模拟主体设计

模拟主体可设计为两类，第一类是决策、管理、记载经济业务的主体即企业以及相应的管理人员与财会人员的模拟，依据的是会计准则和财务制度;第二类是对这些经济业务处理信息的真实性、合法性、适当性作出鉴定的中介机构和人员的模拟，依据的是税法。对第一类模拟主体设计为动态形式，即从设立企业的可行性研究开始，到企业成立，到企业生产经营，以整个企业成长过程为模拟对象，分别以经营管理决策者、财务核算者不同的岗位进行模拟。对第二类模拟主体设计应当注重税法规定的工作程序的模拟。

（3）模拟内容的设计

模拟的内容主要指企业所发生的或即将发生的经济业务，以及这一系列经济信息的真实性、合法性、适当性的鉴证。同时注意两点，是前后实验资料和实验人员的联系，前位实验资料为后位实验所用，如会计核算为财务分析提供材料，会计和财务分析又为纳税提供材料。同时，前位实验小组的成员和后位实验小组成员应不同，如从事财务核算的成员和从事纳税申报的成员应不一样，以体现财务核算人员和纳税申报人员职责的区别;二是设计实验客体的多样性以便给学生一个选择“决策和处理”的“开放”式思维空间，以培养学生的思维能力和创新能力。如：有一项购货业务，那么实验者首先就该知道会计业务处理的起点在哪里，应该寻找和编制什么样的凭证才能完整准确地反映这一购货经济业务。同时在这一过程中，实验指导老师可以提供些必要的凭证，同时也提供不需要的甚至是存在错误的凭证，由学生自己去判断和处理而不是被动的编制会计分录，这一过程产生的信息也为后面的纳税申报形成的纳税风险等提供依据。

（二）模拟程序一体化

三位一体的模拟实验教学的主要程序应包括下列一些流程

（1）投资可行性研究模拟

提供新技术以及产品的市场需求量同类产品的经济指标，所需的自有资本、固定资产投资规模技术产业化所需的原材料、产品成本定额或计划等，要求财务组学生提供一项可行性报告。

（2）验资模拟

提供企业的注册资本申请额股东的出资比例与形式、银行证明、公司章程等原始资料，对企业或公司的注册资本进行验证，要求审计组学生提供验资报告。

（3）内部控制制度设计模拟

提供企业或公司的生产工艺过程，依据可行性研究中的资金和生產规模组织企业正常生产销售与管理情况等，要求会计组学生进行单位的财务制度、会计核算制度等重要内部控制制度的设计。

（4）财务核算模拟

提供一年的会计核算原始资料以及两个以上不合法的管理舞弊情况，要求会计组学生进行正确合法适当的会计核算、编制会计报表。

（5）会计报表分析模拟

利用会计核算模拟提供的相关数据和信息，要求财务组学生进行财务报表分析，从而发现企业财务中可能存在的问题并提出改进建议。