邓华明

摘要 自2014年10月27日，财政部发布〔2014〕27号《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》以来，大型集团公司、规模较大的企业都开始进行管理会计方面的探索。当前，随着科技型企业研发投入的增加、产品和市场占有率的提高，管理会计的重要性更加凸显，公司的投资决策、成本管理、绩效管理、利润规划等方面都需要管理会计工具发挥作用。虽然民营科技企业因具有自身研发团队，在内部管理信息系统的建立和优化过程中具有天然优势，为管理会计体系的实施奠定了较好的基础，管理会计在经营管理中起到了较为积极的作用，但受制于管理会计意识不足、专业人才缺乏等因素，管理会计在科技型企业中的应用仍然存在诸多问题和困境，阻碍了其功能的充分发挥。因此，探讨管理会计在科技型企业中的应用具有重要的现实意义。本文以B软件股份有限公司这样较大规模的民营科技型企业为例，探讨管理会计在科技型企业中的应用。文章在分析管理会计在科技型企业中应用的重要性基础上，描述管理会计在B软件股份有限公司的应用现状，分析管理会计在B软件股份有限公司应用中存在的问题，并针对性地提出加强管理会计在科技企业中应用的对策建议。

关键词 管理会计;科技型企业;财务管理

一、引言

随着我国国民经济的快速发展，民营企业的重要性日益凸显，发挥着越来越重要的作用，特别是近年来科技型民营企业发展迅猛，在促进技术创新、增加就业等方面贡献了巨大的力量。但随着民营企业的迅速发展，其内部管理水平也面临着巨大的挑战。在民营企业成立之初，财会人员发挥作用的主要领域是税务及成本控制，通过节约成本、合理筹划税务，增加企业利润空间，渡过初创期;在民营企业到达成长期，需要获得更多的资金支持，以达到业务规模的迅速扩大、市场占有率的快速提升。在此阶段，企业财务人员的主要任务是配合公司进行股权、债权融资，以及争取更多的政府补贴支持。并且，能够迅速成长的科技型民营企业往往非常重视研发，通过加大研发投入，实现技术创业和产品迭代，持续保持自身的竞争优势，不断创造出企业利润增长点。因此，随着研发投入的增加、产品和市场占有率的提高，管理会计的重要性逐步凸显，公司的投资决策、成本管理、绩效管理、利润规划等方面都需要财务人员在其中发挥重要作用。

创始人对民营企业管理和文化的影响巨大，民营科技企业的创始人往往是市场或者技术出身，多数不擅长管理特别是财务管理，导致公司制定战略决策和发展方向时往往只考虑市场、研发等因素，较少考虑财务因素，这就导致财务人员不了解决策者的信息需求，不能充分掌握公司发展战略信息，无法提高经营与战略决策方面有价值的信息。因此，探讨管理会计在民营科技型企业中的应用具有重要的现实意义。

二、管理会计在B软件股份有限公司的应用现状

（一）案例简介

B软件股份有限公司成立于1996年5月，2012年在深交所创业板上市，注册资本14.5亿元，公司是国内终端安全管理领域的龙头企业，公司连续12年稳居中国终端安全管理市场占有率第一的领导地位。公司为软件开发企业，内部组建了自用系统开发团队，负责内部管理系统的设计和研发。管理会计在公司的应用主要包括对公司内部的成本进行控制、组织预算编制、利润规划和配合进行营销体系的绩效考核等方面。

（二）管理会计在B软件公司的实际应用情况

B软件股份有限公司的管理会计工作是根据上市过程中完善内部控制体系的需要和自身内部管理的需要发展起来的，公司通过建立自用系统，将项目从立项到签订合同、发货实施及开票及回款等流程系统化，基本上实现了营销体系流程的线上处理;随着公司规模的扩大，费用审批和人力资源系统的使用大大提高了工作效率;通过实施预算管理、利润规划和绩效管理等手段，将公司年度计划和经营目标分解到营销体系的绩效目标和各个体系的年度预算中，与公司对外信息披露要求相匹配，细化到每个季度，较好地实现了对外信息披露目标和内部考核指标的关联统一。

第一，内部管理信息系统。公司通过内部开发和外购方式构建了一套自用系统，包括项目立项、合同审批、费用审批、发票管理、库存管理、人力资源等流程和模块，部分模块与公司財务核算系统有数据接口，基本可以实现内部管理流程的线上审批。但由于部分模块是外购，与内部开发模块的数据对接存在一定的障碍;模块开发有先后顺序，部分较早开发的模块功能与新模块的数据结构也存在一定的差异。

第二，预算管理。公司从2013年开始推行预算管理机制，按照年度业绩目标的要求，要求营销体系、研发体系、中后台分别编制业务预算，财务部汇总平衡，形成公司整体的年度预算，公司高级管理人员具备一定的预算管理意识。在执行监控过程中，由于部分实际工作与年初计划存在一定的偏差，所以对部分的预算科目实行刚性控制。目前公司对预算管理机制进行不断的完善及优化，扩大预算刚性管理的范围，优化预算监控手段，以提升预算管理的执行力。

第三，利润规划。在编制年度预算的基础上，为更好地落实公司的季度利润目标，公司按季度编制利润预测报表，结合上期及上年同期的各项经营情况，以及本季度的营销考核指标预计完成情况，按照财务会计口径对本季度数据进行预测，实现利润目标和内部考核指标的关联，实现信息披露要求、外部市场环境与营销体系目标的联动。

第四，绩效管理。绩效目标管理是连接公司业绩和部门、个人目标的主要手段，绩效目标管理主要应用于营销体系，按照公司信息披露要求，公司的绩效目标管理以年度为单位，按季度监控，考核目标明确、导向清晰，对营销体系起到了较好的激励作用。目前，公司一方面不断优化原有的考核指标，不断细化原有的指标口径，调整指标权重吗，以更好地实现绩效指标的目标导向;另一方面，随着产品和业务的多样化，公司也在设计与新产品、业务类型相匹配的指标体系，积累历史参数。

三、管理会计在B软件股份有限公司应用中存在的问题

管理会计作为财务管理的重要组成部分，在B软件公司经营管理中起到了较为积极的作用，但也存在需要改进的方面。主要体现在以下方面：

（一）采购成本管理的效率和覆盖面有待提升

公司客户数量较多，公司规定客户应支付首付款后方可发货。公司于2017年开始使用库存管理系统，但库存管理系统中没有客户付款信息及采购价格，因此需财务人员确认客户付款信息后，告知库房管理人员发货，效率较低。另外，由于存货管理系统中没有采购价格信息，财务系统需要将商务部的价格信息、存货管理系统的收发存信息接入财务系统，才能得到较为准确的成本核算数据，由于系统对接的效率问题，财务成本核算的结果时效性和准确性都有待提高。

公司从2010开始逐步发展系统集成业务，采购成本规模逐步增大，但是并未建立起较好的集成成本管理控制体系，主要体现在没有应用较为有效的采购库存管理系统，不能准确核算出单笔合同的成本;由于数据基础薄弱，给供应商往来核对工作带来了较大的困难。

（二）缺乏研发成本管理机制，定价决策不能得到有效支撑

公司研发体系虽然应用了研发管理软件，但没有和人力资源系统的人事数据相匹配，不能准确核算出产品线或研发项目的成本，也没有办法将研发成本归集入产品成本，产品成本为不完全成本，不能为营销项目的定价决策起到有效的支撑作用。

（三）人力成本管理与预算管理脱节

公司年度虽然编制了人工成本总体预算，但在年度过程中，一方面是对人工成本预算偏差没有进行详细的因素分析，也没有制定后续的成本控制措施，并根据变化后的实际经营情况调整招聘计划和薪酬计划，人工成本管理与预算管理存在一定程度的脱节。

（四）缺乏全面的资金管理机制

公司在经营管理过程中，资金管理方面比较薄弱：一是缺乏资金使用的总体计划安排，资金管理主要停留在事后，难以在促进企业发展中发挥积极作用;二是没有实现全面的资金管控，资金管理不能覆盖企业全部的经营活动，没有落实到企业经营的各个方面;三是资金报表的统计分类不够科学，时效性较低，没有对资金执行的偏差进行有效的分析，导致资金管控效果不佳。

（五）战略决策参与度较低

公司的战略决策、重大投资、重要研发投入的决策过程中，管理会计人员的参与度较低。一方面，由于公司在进行战略方向决策时，往往只考虑市场、研发等因素，较少考虑财务因素;另一方面，财务人员对公司经营全貌缺乏了解，难以提出有價值的建议。

（六）管理会计人才短缺

管理会计人员不仅需要掌握过硬的财务会计知识，也需要具备企业管理相关的能力，熟悉公司内部管理流程和信息系统，具备根据公司管理意图，从相应的信息系统中提取数据，分析和解决问题的能力。公司一般是将优秀的财务会计人员转型培养至管理会计岗位，培养合格的管理会计人员需要较长时间。同时，上市公司信息披露需财务团队投入较多精力，因此财务部门的人员架构更加偏重财务会计，管理会计人数较少，不利于提升管理会计在公司内部管理中的应用水平。

四、加强管理会计在科技企业中应用的对策

（一）结合信息系统完善工作流程，细化成本控制要点

信息系统的建立为有效应用管理会计打下了坚实的基础，公司通过建立健全内部管理信息系统，能够获取到更为及时准确的财务管控信息。在构建内部管理系统时，需相关部门共同梳理业务流程，设计适合公司管理实际情况的管理信息系统，信息系统的设计要注意将业务信息与财务信息结合，以便能够提供更为及时准确的管控信息，形成合理的业务管控和财务评价指标体系。

随着公司新产品的推出和新业务的开展，公司应定期组织各相关部门对内部管理系统进行梳理，更新业务流程，调整细化指标体系，提高管理会计信息的决策有用性。

（二）提升预算编制的科学性和预算监控力度

在企业预算管理过程中，经常出现预算偏差较大、预算管控无法起到有效作用的情况。公司需综合考虑发展战略、内外环境因素以及公司资本市场业绩策略，制定年度财务预算目标，并在组织编制预算之初，将预算目标和假设传达给各部门，以避免各个体系不了解预算编制目标和假设，造成预算编制互相割裂的情况。加深公司各体系对预算管理的认识，避免出现认为预算只是费用控制额度的情况。

组织各体系编制包含营销预算、研发预算、人力预算、综合行政费用预算等全面预算，在预算执行过程中，定期统计预算执行情况，并反馈给预算责任部门，分析差异原因，提出应对措施，以促进公司经营目标的达成。

加强人工成本预算执行过程中的监控，年初招聘计划执行中出现较大偏差时，如果由于客观情况无法将控制在年初预算内，要及时将情况传达给公司，公司应据此调整年度预算，以确保经营目标的实现。

（三）加大资金管理力度，做好信用资源储备

做好资金计划安排，提高资金管理的有效性，加大资金管理力度。设计更为科学合理的资金统计报表，统一取数来源，定期根据历史数据更新资金预测，加强资金管理的前瞻性。加强公司信用资源储备，做好资金管理的备用方案，避免出现资金短缺，提高闲置资金的收益率。

（四）培养专业的管理会计人才

加强公司管理会计人员专业技能的培养，提高管理会计人员储备。一方面，提供外出学习培训机会，让传统的财务会计人员了解管理会计的知识和发展方向，切实提升现有会计人员对管理会计的认识，并掌握更多的管理会计技能;另一方面，为财务人员提供更多了解公司业务情况和经营战略的机会，使其能够从经营管理的角度分析财务数据背后的意义，加大财务对公司经营和战略决策的支持力度。另外，管理会计人员既要精通财务会计和管理会计的理论和实践，同时也要熟悉公司经营管理的各个方面，其培养需要大量的时间和精力，因此保持人员的稳定性对公司财务管控工作至关重要。建议设立专门的管理会计机构，提升管理会计的薪酬待遇，确保其对岗位具有较高的满意度，保证人员的稳定性。

五、结语

公司的管理会计虽然在内部管理过程中发挥了积极作用，但仍然处在初级阶段，需要积极引入更先进的管理会计理念，并依据企业的实际情况，不断完善，构建起具有自身特点的管理会计体系。同时，管理会计的应用必须与企业内部信息化系统密切结合，提升管理会计应用的效率和效果。

（作者单位为北京首都科技发展集团有限公司）

参考文献

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