赵凤

摘要 施工企业为创造效益、扩大产值，不断拓展市场承接工程，若工程结算价款不能如期收回，报表层面利润攀升的背后就是应收账款金额的迅速增长。完工项目的工程结算价款无法及时收回，对施工企业的生产经营造成诸多不良影响：企业利润与现金流不同步;大额资金垫付，影响资金周转效率;应收账款的管理付出额外费用，加剧现金的流出。建筑施工企業投标新项目通常需要支付项目估算价2%的投标保证金，签订合约后要存入工程造价5%～10%的履约保证金，施工过程中支付的材料预付款等，都需要占用大量资金，若应收账款管理不善，可能导致资金周转困难。本文从建筑施工企业应收账款管理存在的问题入手，分析问题产生的原因，同时寻找积极应对的措施。

关键词 建筑施工企业;应收账款;清欠工作

建筑施工企业的业务范围具有特殊性，施工产品周期长、体积大、投入多、回款慢，工程结算价款被大量占用，施工资金部分垫资方式已经成为施工企业间交易的重要支付手段，垫资总额不断增长，不仅影响资金周转效率，还会带来利润下滑、坏账损失、资金链断裂、经营状况恶化等风险。应收账款的存在放大了其对建筑施工企业的不利影响，因此加强应收账款管理成为建筑企业经营管理十分重要的内容。

一、建筑施工企业应收账款管理的重要性

加强应收账款的管理，从严进行发包方的信用审核，严格监管工程合同履约进程，加大应收账款清收力度，可以从以下3个方面降低企业风险。

首先，避免企业陷入资金困境。建筑施工企业投标新项目通常需要支付项目估算价2%的投标保证金，签订合约后要存入工程造价5%～10%的履约保证金，施工过程中支付的材料预付款等，工程规模越大占用资金越多。我国会计制度规定，对销售收入的确认采取权责发生制，建筑施工企业当期工程结算收入的确认不以是否收到工程款为依据，只要双方签署工程施工结算书即可确认工程结算收入。由此产生的增值税及各项附加税费、印花税、企业所得税均需在当期以现金缴纳，由于项目标的数额可观，用于缴纳各项税费的现金量同样数目巨大。

从另一个角度看，因应收账款产生的额外费用，客户的资信调查费用、客户维护关系费用、收账费用和其他费用都会在一定程度上加重企业负担。加强应收账款管理，减少相关税费的支出，可以避免企业陷入资金困境。

其次，降低企业利润不实，夸大经营成果的风险。由于权责发生制的要求，工程结算收入未收回价款时，形成的是报表收入，不能真实地反映企业创造的经济效益，出于稳健性考虑，为避免资产虚增对应收账款进行账龄分析作出风险评估，按照一定方法计提坏账准备，作为当期费用是营业利润的减少项目。工程结算价款既包含该项目的盈利又包含企业在项目上投入的施工成本，日后如确实无法收回，不仅无法获取利润，还会给企业带来损失。

最后，减少企业的机会成本。随着业务的增加，应收账款也会逐步增长，应收账款回收期越长，资金被占用的数额越大，占用时间越长，对资金周转速度不利影响程度越大，进而使企业生产能力下降，限制企业进一步投资扩大再生产，增加企业的机会成本。加强应收账款管理，盘活占用的资金，减少企业的机会成本。

二、建筑企业应收账款管理实践中存在的问题

（一）大量应收账款存在争议

建筑施工行业具有复杂的外部环境，许多施工企业账面上存在大量应收账款，账龄有的短则三五年，有的长达数十年。其中存在多种争议：或因业主信用问题，或因合同问题，或因工程施工问题缺少证据，即便诉诸法律也未得到妥善的解决。

（二）应收账款信息决策有用性减弱

基础核算环节混淆了“应收账款”账户及“其他应收款”账户的核算范围，造成应收工程结算价款金额无法准确计量。坏账准备的计提，方法单一，不能根据实际情况科学地预测坏账发生的可能性及金额大小作出合理判断，使得“应收账款”“坏账准备”数据的有效性减弱，大大降低了所提供信息的有用性。

（三）对应收账款的清欠工作缺乏重视

大多数施工企业将工作重心放在工程质量管理上，对施工过程严格监管，对工程款的回收缺乏系统的规划，没有明确设置应收账款管理部门，收账政策粗略而又缺乏有效的辅助管理，有些企业仅是按账龄对应收账款进行了简单的分类，不重视对账工作，对应收账款清收工作缺乏重视。

三、建筑企业应收账款管理问题的原因分析

（一）疏于应收账款基础防范工作

面对激烈的竞争，为了拓展业务开展新项目，施工企业往往比较重视工程项目投标，认为只要中标就能获取经济效益，在未进行市场调研、业主信用调查、项目前景分析的情况下盲目进场。对标的条款研读不够，不重视法律事务，疏于合同审核，合同文本不规范为后期解决争议埋下隐患，对中标后施工与应收账款的风险问题尚未引起足够重视并加以防范，对发包单位工程建设资金到位情况疏于深入调查，导致工程结算价款拖欠情况的发生。

（二）应收账款会计基础工作核算不规范

未对应收账款的整体额度设置上限，未对业主设置授信上限，未对单项项目设置工程款拖欠上限，缺乏应收账款额度的控制。

混淆“应收账款”“其他应收款”的核算范围，“应收账款”中包含了许多应收工程价款、应收销货款之外的内容：如材料保管员失误，导致材料丢失应收职工的欠款;包工投标用或其他用途的特殊存出保证金;拨给企业内部职能部门、单位的备用金;施工企业将闲置设备对外出租收取的租金等等，给应收账款的管理带来了诸多不便。

坏账准备的计提方法单一，不能根据实际情况科学地预测坏账发生的可能性及金额大小作出合理判断，使“应收账款”“坏账准备”数据有效性减弱，大大降低了所提供信息的有用性。

（三）应收账款基础防范工作乏力

缺乏制度约束，债权责任不明确，继任企业负责人怠于管理以前任期企业负责人在任时形成的应收账款，由此增加了应收账款的管理难度，大量应收账款对不上、收不回。

缺少对施工过程的监控，技术变更记录签证不及时、不完整，不注重收集整理双方的文字往来签字、联系单、监理纪要等资料，未做到有效监控工程进度款的回收。

工程竣工后，未及时进行工程结算、收款确认、尾款回收等工作事项，未做好有关工程资料的收集、整理、归档工作以及合同履约各环节全过程的监控。对拖欠的工程款没有建立清晰的应收账款备查台账，未进行科学的账龄分析。

四、加强建筑企业应收账款控制与管理的措施

（一）慎重选择建设项目，严把合同关

一是建立和完善承接工程项目评估审批制度，注重市场调研、项目前景分析，收集建设单位的资信资料，审查其信用情况，选择实力雄厚的建设单位投资项目进行投标，规避项目风险，防止盲目上马。

二是成立法律事务部门，建立合同管理制度，审慎签订建筑施工合同，合同签订前签署意见、合同签订后内容交底，履约过程中进行检查等。加强合同审核，制定详细的合同内容条款，工程款支付条件、金额、期限、结算方式、返还各类保证金的合理期限、违约责任、解决争议的方式等作出明确约定，防止出现不平等条约，预防在订立合同中留下隐患。

（二）规范管理应收账款的基础核算工作

在策划年度财务预算中、长期发展规划时，合理设置应收账款预算额度，设置预算时要结合企业当年经营活动、投资活动和筹资活动的现金净流入金额，应收账款在流动资产中的占比，实收资本对应收账款的承受能力;慎重选择业主单位，分析对比各工程项目应收款的周期，垫付资金、打入现金履约保证金占用的时间及收回的难易程度。

按照现行会计制度的规定明确应收账款的核算内容，“应收账款”账户主要用来核算施工企业承建工程应向发包单位收取的工程价款和列入营业收入的其他款项，以及销售产品、材料、提供劳务、作业，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。根据各类建筑工程合同（协议）约定，承包商应收取建设工程发包方（业主）、分包商应收取总包方的各类款项，其中包括工程预付款、进度款、工程结算款、材料设备款、各类保证金、人工（劳务）费用等款项。

尽量精确“坏账准备”的金额，鉴于建筑施工项目的特点，施工企业对应收账款坏账准备的计提采用个别认定法更为适合，综合考虑应收账款的金额、账龄及对方单位的信用状况和偿还能力确定坏账损失率。

（三）建立健全应收账款清欠工作制度

一是建立应收账款清欠工作责任制，将应收账款清欠工作纳入公司的年度经营责任制考核体系中，注重清欠效益和最终结果实行目标责任制考核。明确项目经理或企业法定代表人授权的工程项目责任人是工程款回收的直接责任人，对项目工程款的清收终身负责，在考核时可以从合同签订、材料供应、安全、质量、工期及工程账款支付、回收等方面进行。

二是严格履行合同，强化证据意识。加强履约过程的监控，确保工程质量、进度符合环保及合同要求，做好技术变更记录、信函往来登记，重视进度结算和收款，若发生未按合同约定收足工程款、对工程拖欠款的债权尚未合理安排或未设置回收保障等情况，及时收集证据资料，随时为索赔和清欠做好诉前基础工作。

三是成立应收账款清欠工作组，负责应收账款日常清收工作。建立详细的备查账细化到每一笔承揽合同，分析工程欠款无法收回的原因，定期更新应收账款账龄分析数据，对业主资金、信用情况实行动态管理，有的放矢地制定清欠目标及清收计划。

四是财务部門做好专业管理职责。按照合同约定的工程进度严格办理财务核算手续，对于符合付款条件的及时监督执行收款手续，避免工程款拖欠情况的发生。协助企业清欠工作组进行拖欠款的清收和追索，核定清欠工作的成本，提供有关工程拖欠款的资料及分析数据。

五、结语

应收账款的存在是任何行业经营过程中都无法回避的一环，由于施工项目规模的较大影响，应收账款的管理成为施工企业不容轻视的工作，夯实基础工作，合理防范应收账款的产生、化解工程款拖欠风险，施工过程中严格把控工程经营质量，合理合法减少争议，加大工程欠款的清收力度，增强证据意识，必要时用法律手段保护企业的合法权益，最大限度地解决资金占用，减少因应收账款给企业经营带来的困难。

（作者单位为石家庄市公路桥梁建设集团第四公路工程处）

参考文献

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