王振华

摘要：动态成本指在一定周期内动态反馈的实际成本，具体包括对已发生成本的统计记录和待定发生成本的预测，随着生产进程的发展，通过有效的成本管控措施，动态成本应该与目标成本越来越接近。在制造企业传统的生产模式下，由于成本项目较多，成本数据的收集统计和分析工作量较大，过程性成本控制难度较大，企業较少对生产过程中的动态成本予以足够的关注，大部分制造企业往往都只在事后通过财务会计核算的形式了解企业的成本状况，无法及时有效地进行成本管控和偏差调整，导致制造企业长期以来成本高居不下。随着国务院《中国制造2025》政策文件的出台，我国的制造业将迈入一个崭新的台阶，制造企业间的竞争也将越来越激烈，加快企业转型升级，通过成本领先增强企业的核心竞争优势已经成为制造企业发展的必然趋势。本文结合制造企业的动态成本分析探究提出了制造企业加强成本控制的有效途径和策略方法，希望能为制造企业相关管理人员提供一定的借鉴和参考。

关键词：制造企业;动态成本;成本控制

引言

在经济全球化的影响下，制造企业的发展速度逐渐提升，与此同时制造企业所面对的市场竞争压力日益加剧，企业所处的经济环境不断变化。成本管理是制造企业发展管理过程中的重要内容之一，制造企业只有加强成本管理，提升成本管理水平才能保证企业的竞争优势和实力得到同步提升。目前动态成本管理是制造企业提升成本管理水平的重要手段，但是结合实际情况来看，企业的动态成本管理还存在一定的不足，如何加强动态成本管理，完善动态成本管理体系是制造企业应当重点关注的问题。

一、制造企业加强动态成本管理的必要性以及重要意义

随着市场经济环境的不断变化，传统的成本管理模式已经难以满足制造企业的经营管理需求，企业通过分析目前所处的经济环境、政策环境以及企业多方利益者的需求可以得出，动态成本管理模式是最能适应当前发展环境的成本管理方式，是保障制造企业内外资源合理配置、降本增效的关键，因此制造企业需要加大对动态成本管理模式的研究，全面提升企业的成本竞争优势。

制造企业建立动态成本管理体系能够促进企业财务会计的成本核算同管理会计的成本控制更好地进行融合，动态成本管理通常是在产品的生产周期内进行成本控制，成本管理人员借助企业内部现有的信息管理系统对产品生产周期内各个环节的成本数据进行分析，实时了解企业的成本状况，发现成本管理中存在的问题，并帮助企业及时地采取成本管控措施，更加精准地做出成本决策。企业可以借助事先编制的目标成本加强对整个生产过程成本的监督和控制，通过不断地进行成本分析、调整，最大程度上调动企业生产资源，优化资源配置，协调部门间工作，提高协同生产效率，有助于企业更好地实现各种既定的成本目标，全面提升企业的综合管理效益。

二、制造企业进行动态成本管理的基本要素

制造企业要想进行动态成本管理，首先要有完善的成本核算体系，其基础在于完整细化的成本核算科目。因此，制造企业要结合自身的业务特点设计成本科目，要确保科目内容的确定，以便后期制造企业科学地进行成本费用的归集和分配，从而更加真实地反映企业的成本损耗。其次，企业要制定目标成本，制造企业生产工序大多烦琐复杂，各个环节流程的成本影响因素较多，企业必须要通过对成本要素的分析，综合考虑各种可能的成本变动情况，合理地测算成本损耗，并相应地制定成本控制目标，以目标为导向开展动态成本管控活动[1]。然后，企业要注重先进的成本管理理念、信息化技术手段与管理会计工具方法的融合应用，企业可基于精益生产理念借助ERP系统技术工具和作业成本管理的方法构建一种动态成本管理模型，通过该模型收集、处理和分析成本数据，提供最为全面、准确的成本动态分析报告，从而帮助企业及时发现成本异常，调整动态成本，减少其与目标成本存在的偏差。最后，企业要健全其成本管理体系，包括动态成本管理制度的完善、内部结构的改进、组织流程的优化、成本管理岗位的设计、成本管理的措施手段、成本风险的应对和处理、成本信息的传递和共享等等，通过全方位体系框架的建立和完善，更好地支撑企业成本控制活动的开展。

三、制造企业动态成本管理模型的构建

（一）制造企业动态成本模型构建原理

基于“精益成本+ERP系统+作业成本法”构建动态成本模型[2]，融合了精益管理、信息系统、管理会计等多种管理理念及技术方法，使得制造企业管理者能够更加清晰地找到各种成本要素的关联，促进企业物流、信息流以及价值流的有机融合，加快企业生产要素整合，强化企业的动态成本预测，全面提升企业成本管理的效率和质量。精益生产是现代制造企业常用的一种柔性生产组织形式，主要通过业务流程再造优化生产系统从而消除生产浪费，提高生产效益。借助精益生产技术能够帮助企业及时准确地向ERP、SAP、PDM等系统录入基础生产数据。精益生产与作业成本管理都是面向制造企业生产流程，基于价值链思考流程增值，通过作业指导和管控约束，消除非增值成本环节，控制高资源损耗环节成本费用，从而助力企业达到预期的动态成本目标。动态成本模型是一种对企业全生命周期成本进行跟踪与控制，并能实时反馈的智能化管理系统，通过各个生产环节的有效衔接，逐步将制造企业从传统的时间驱动向动态成本融合创新驱动的方向转变，改变了制造企业事后进行成本核算与分配的管理模式，借助先进的信息技术手段以及作业成本管理方法，自动提取并合理地核算成本数据，及时发现和纠正成本偏差，确保成本在可控范围之内。

（二）动态成本模型的运行机制

动态成本模型具体的业务流程主要为：制造企业在进行产品生产与经营的过程中，通过ERP资源系统中的成本探测工具采集成本信息，然后信息协同共享平台借助内部的成本核算机制进行成本核算，通过作业成本进行成本的归集和分配，形成对应的成本实时状况表。同时，系统地分析控制器会自动从数据库中调取相应的成本标准，将二者进行比对，得出分析报告，将报告呈送给上级主管部门，主管部门了解成本状况后，组织召开成本会议，研究制定成本控制措施，将措施意见反馈给相关部门，并调整系统运行参数，有效加强动态成本管控。

该模型主要包括决策层、执行层以及控制层三层运行系统，对制造企业整体的运营、生产过程运作以及作业成本动态进行实时的监督管控。第一层，生产成本辅助决策层。在该层级通过ERP系統将所有的成本数据信息进行汇总分析，包括内外环境信息、市场价格信息、税收政策信息等，结合订单信息估算制造成本，通过战略成本分析制定出企业的目标成本，将相应的作业计划传达给下一层的执行系统，同时接受该层系统实时反馈的成本信息数据和分析报告，动态地根据作业成本消耗情况对作业流程进行调整和优化，减少非增值业务环节，降低不必要的成本损耗。第二层，生产成本管理执行层。该层主要分为事前、事中以及事后三个阶段，借助MES系统进行成本信息的传递和共享。事前，划分作业成本中心和作业成本库，确定不同作业流程的资源动因和成本动因。根据生产订单制定作业成本计划[3]。事中，对动态成本数据信息进行采集和管理，按照成本动因归集和分配成本后，将结果同第一层的ERP系统进行对接，形成成本报表信息，进行成本的核算、分析，并撰写成本差异分析与变化趋势分析报告，以供企业管理者制定成本决策时参考。事后，企业管理者按照成本调整计划以及纠偏方案进行成本控制，持续改进成本运行机制，促进成本目标达成。第三层，生产成本过程控制层。当通过MES系统接收到第二层作业计划指令后，作业人员执行指令，并将执行结果数据信息反馈给第二层。根据第二层下达的成本控制方案做出具体的控制措施，同时将所有实际生产相关的成本数据信息进行核对、汇总，以确保成本信息传递的完整、准确无误。

（三）动态成本模型运行的保障措施

为了促进企业战略发展规划同动态成本管理的有机结合，企业要转变发展模式，不能再简单地依靠规模化经营来降低成本，而是要通过目标市场对产品的价值需求提高效益水平，以满足客户需求为导向确定成本管理的关键领域，规划产品生产全生命周期的成本战略目标，实现从降成本到增效益的转变[4]。企业要充分考虑竞争对手生产成本以及市场要求建立柔性的战略成本目标以及成本管理组织，为良好的冲突解决和反馈修正机制的确立奠定基础，促进企业内部各部门间的协调配合，加强各个业务环节的有效衔接，给予企业更具动态适应性的成本调控空间，更好地促进制造企业高效、有序地开展动态成本管控活动。

结语

综上所述，在市场经济环境下，为了增强企业的核心竞争力，企业管理人员一定要积极地更新成本管理理念，综合利用目标成本、作业成本等多元化的成本管理工具方法，借助信息化的技术手段持续地跟进和优化企业的动态成本管控体系，促进企业实现长远的战略发展目标。制造企业要对目前动态成本管理中存在的问题进行深入研究，分析问题的实际形成原因，从而制定有效的措施改进优化动态成本管理模型，并保证动态成本管理模型能够稳定运行，此外，制造企业也要强化相关人员对动态成本管理模型的理解，成本管理人员熟悉动态成本管理模型的要点，有效落实动态成本管理，控制制造企业研发生产、营销售后等环节的成本，最大限度地减少不必要的成本支出，从而促使制造企业的经济效益得到提升，加快实现制造企业的经营目标。

参考文献：

[1]沙利臣，麻鹏波.制造型企业的动态成本管理分析[J].当代经济，2015（17）：16–17.

[2]汪诗怀.基于ERP系统的煤炭企业动态责任成本管理模式构建[J].中国煤炭，2012（04）：14–17.

[3]潘玉香，齐二石.智能制造企业动态成本管理——基于LP+IT+ABCM融合的视角[J].财会月刊，2018，839（19）：59–63.

[4]王学军.制造型企业的动态成本管理模式分析[J].商讯，2019（21）：69+71.