甘杲峰

摘要：自新会计制度颁发以来，公立医院的预算会计功能明显强化，预算会计科目及其核算内容也做出一定调整，更能做好医院资金及收支情况的管理工作。文章在分析《政府会计制度》对医院建设全面预算管理形成的影响基础上，解读医院全面预算管理现状，分析相关问题的成因，提出几点切实可行的改进措施，希望有益于完善医院全面预算管理体系，将预算管理的作用充分发挥出来。

关键词：政府会计制度;医院;全面预算管理;现状分析;改进措施

引言

我国医药卫生体制改革如火如荼，2019年1月1日《政府会计制度》在各级医院实施，新制度在实施过程中体现出新修订的《预算法》对各级政府机构提出的要求[1]。在传统预算管理模式的影响下，医院全面预算管理工作在推行过程中遇到诸多问题，干扰医院改革进程，也降低了改革效率。故而，医院应加强对《政府会计制度》的研究与分析，明确其实施期间对预算管理工作形成的影响，立足于当下预算管理工作现状，提出有效的应对措施。

一、新会计制度对医院预算管理形成的影响

（一）加大全面预算管理体系的构建力度

新制度实施期间，要求医院积极扭转过往以资金收支管理预算为基础的传统模式。医院应大力推进全面预算管理体系建设进程，财务预算是该体系建设的基础，运营预算、资本预算为重点内容，现金流预算是衔接点。全面预算等同于医院结合自身战略目标与战略规划而制定的和业务、财务、资本等方面相关的年度整体计划。预算体系由财务、资本以及现金流量预算三大部分构成，三者相互联系、互为约束。

（二）财务会计与预算会计两者应适度分离、衔接

新制度未颁发之前，各级医院收支预算的编制基础不一致的情况屡见不鲜，一些科目会按照收付实现制编制，一些科目依照权责发生制编制。另外，因为医院并没有设置预算会计对经济业务做出科学核算反映，预算执行数据是源于财务会计审核结果，财务会计数据是以权责发生制为基础核算出来的，就很可能会引起财务决算与预算实施数据口径不一，数据质量整体偏低，甚至存有虚列预算收支等问题[2]。新会计制度在执行过程中，对医院预算编制的精确度、预算实施的严谨性等均提出较严格要求。新制度规定了统一的预算收支核算基础，即收付实现制，拓展预算会计在医院的核算范畴，明确设定财务会计、预算会计核算形成的决算报告，加强医院本年盈余数、预算结余数两者差异性分析的合理性，进而披露财务会计、预算会计两者存在的勾稽关系，同时也能实现衔接统一目标，有益于提升全面预算数据的精确度。

（三）整体反映财务信息和预算执行信息

医院是经济业务特别复杂的行政事业单位，全面预算是财务预算工作的基础，运营预算是预算工作的核心内容。医院运营业务的信息系统以HIS、PACS、物流、财务核算系统等为主。若长期沿用过往人工操作的传统模式，不仅难以整体、清晰地呈现出预算执行状况，而且也未能对预算执行过程有效约束，难以迎合预算管理工作对精细化提出的要求。这就预示着应整合预算管理系统及医院内部各个业务系统，从根本上解除“信息孤岛”的问题，实现对预算全程式的追踪管理和调控。

二、新会计制度下的医院全面预算管理工作现状

（一）预算管理体系欠缺完善性

依照政府会计准则的规定，医院要认真落实《政府会计制度》设定的“双功能、双基础、双报告”要求，理性处理财务会计与预算会计两者的关系。这就要求会计核算体系具有促进财务会计、预算会计功能实现的双重功能，财务会计推行权责发生制，预算会计实施收付实现制，分别编制财务报告和决算报告，整体呈现医院财务及预算执行状况。医院应主动扭转传统的预算管理方法，不仅要符合新制度对会计核算提出的要求，也要协助医院达成全面预算管理的目标，国内很多医院实施权责发生制的财务核算模式已经有数年之久，需要解决的难题是构建完善的预算管理体系，迎合医院现代化发展进程中对预算管理工作提出的要求，并贯彻落实新《政府会计制度》与《预算法》传达的精神与指示[3]。

（二）预算编制精度偏低

结合新会计制度提出的要求，针对同时涉及预算会计及财务会计的内容，应采用“双分录”形式进行平行记账，实现反映与计量，以此为基础制定“双报告”。但是事实上很多医院在制定预算期间，并没有严格遵照新制度提出的要求，这在很大程度上削弱了预算会计的功能。简单、粗放是医院预算编制的主要特征，通常是依照上一年度财务报表，利用增量顶算法，管理者凭借既往经验预测本院预算目标，使用“一刀切”方法分解预算。这种编制预算方法难以应用于发展水平存在差异的责任部门。因为在编制期间并没有结合政策要求及各临床科室的运行特征、后续发展要求等，造成设计的预算指标难以整体呈现出各责任中心持续的运行能力[4]。

（三）预算管理信息化水平偏低

因为新会计制度执行期间表现出高度的复杂性，预算部门应积极利用现代化信息技术开展会计核算等多项工作。但是在多种因素的制约下，部分医院现行的会计信息系统和业务系统衔接度偏低，没有结合内部管理实际要求有效结合预算管理与业务管理、财务核算系统。在预算管理工作开展前期，没有利用预算管理信息系统审核、评估预算指标，也没有利用政府会计核算录入预算具体实施状况，难以实现对预算指标实施状况的动态监控与分析。

三、改进措施探究

（一）以全面预算管理为基础建设业务数据模型

医院的全面预算管理和政府机关预算存在明显差异，前者特征鲜明，在执行期间需综合分析医院业务特征、运营状况、收支情况及患者入住人次及門诊接诊量[5]。在运作期间要结合医院业务的处理程序及运作方法，构建相配套的业务数据模型。结合各科室患者住院人次、住院时间及床位使用效率对预算收入实施分解措施，并要按照人员经费与诊疗成本等科学预算成本，在获取成本数据前，构建一个以成本收入与费用流转为基础的业务模型，进而为后期全面预算管理工作的开展创造优势条件。

（二）建设并完善预算管理组织

医院在开展全面预算管理工作过程中，始终要遵循新会计制度对医院财政管理工作提出的客观要求，并加强对医院发展目标、战略计划的分析，加强对全面预算管理组织建设工作的重视。首先，应立足于医院发展现状创建预算管理委员会，清晰设定全面预算管理工作的参与人员及对应的执行机构[6]。其次，加强相关人员业务技能即职业素质的培养，扎实掌握全面预算管理的要点并自觉承担起相应岗位职责，进而方能深刻讨论、分析预算管理实践中涉及的问题，并做出科学决策，齐心协力，保证全面预算管理工作的科学性、有效性。最后，创设专门的预算管理部门，加强新制度的学习，整体落实上级部门对本院预算管理工作提出的要求，针对预算管理阶段遇到的问题，应及时反馈给监管部门，以保证医院全面预算管理工作能在正确指导下有效运行。

（三）合理使用预算编制方法

当下，医院全面预算管理工作在推行过程中，常用的预算编制方法有四种：即固定预算法、弹性预算法、零基预算及滚动预算法[7]。在预算管理实践中，应结合医院发展现状，合理应用如上方法。比如，当确定医院目前整体发展状态较为平稳时，建议采用固定预算法。而弹性预算法能在正在或计划要变更运营的医院预算管理中表现出更高的适应性。零基预算是最近几年发展起来的一种方法，在应用中有效弥补前两种方法的不足。零基预算法实质上就是不考虑过往医院设定的预算项目及持有的收支水平，将零设为基点编制的预算，所有工作均从实际需要出发，逐一审查、讨论预算年度中各项费用对应的内容及其开支标准，依照现有的财务能力，在平衡各种因素的基础上编制预算。可以说，零基预算法的运算过程是当下科学性、合理性、实用性较高的运算方法，用于医院全面预算管理工作中，能降低内部开支，压缩医院的运营成本。

（四）加强医院全面预算管理的现代化建设水平

1.医院信息系统内建设预算信息管理模块

在信息技术平台的支撑下，增设预算编制子系统，进而建设并强化综合运营管理与预算管理系统的关联性，量化医院的战略目标，为“双制度”“双报告”工作顺利运营提供可靠支撑，及时全面反馈医院预算实施及财务具体运行状况[8]。将预算信息模块增设至HRP系统内，参照预算管理架构编制三个层级财务报表的编制工作，提升医院预算管理工作流程的信息化、智能化水平。再纵向上细化为四大步骤：下达预算、预算编制、上报预算和调整预算。下达审批工作由医院总预算全权负责，科室部门执行预算申报与录入任务，财务部门职责是总结预算审批情况并加强对审批程序的管理。比如，医疗业务科室依照院级预算及本科室发展需求编制预算报表并实施，由财务部门负责审查，总结后将其呈交给医院总预算予以审批，限定时间内若出现特殊情况，则可依照预算备用金数额以及预算可行性论证结果，向上级部门申请对预算做出一定调整。在横向上预算编制内容涵盖了收入、支出、专用基金以及事业发展项目对应的预算编制，医院不同科室持有的职能差异性拟定相应的职能预算管理权限。比如，财务部不仅要落实各科室预算申报表的审核工作，还要承担起管理医院收支工作的职责，这预示着财务部管理相关收支及审核权限。

2.建设Office Anywhere与区块链

该项建设措施的实施，能使医院预算管理信息安全性得到根本保障，并提升预算信息共享效率。利用医院OA信息系统，能够将预算管理工作中形成的多种文件及时传导至公共文件柜内，为相关人员下载阅览创造便利条件，同时也保证了信息传达的时效性。财务部针对全面预算管理工作开展中提出的疑问及处理措施也能有迹可循。

结语

预算管理是医院管理体系中重要的一项内容，医院管理者及相关部门应予以该项工作一定的重视。明确新会计制度实施期间对预算管理工作形成的影响，善于分析当下预算管理中存在的问题，尝试采用各种改进措施，比如业务数据模型、完善预算管理组织、零基预算法等，并积极将信息化技术融合至预算管理进程中，在提升该项工作运行水平的基础上，促进其规范化、现代化发展进程，为我国医疗事业持续发展做出一定贡献。

参考文献：

[1]解媛媛，顾佳辉，薛莲，等.基于管理会计的医院全面预算管理一体化建设探析[J].卫生经济研究，2020（03）：49–52.

[2]李桂兰.关于公立医院全面预算管理问题的研究[J].中国乡镇企业会计，2020（02）：45–46.

[3]刘冬华.全面预算管理在公立三甲医院中的应用[J].财会学习，2020（05）：103–104.

[4]张晓璐.公立医院全面预算管理思考——基于新医改的视角[J].财经界，2020（02）：68–69.

[5]许舒英.全面预算管理在医院财务内控中的应用分析[J].行政事业资产与财务，2020（02）：26–27.

[6]王天一.医改背景下公立医院全面预算管理创新浅析[J].中國总会计师，2020（01）：166–168.

[7]卢文.试论政府会计制度下公立医院全面预算管理的实施[J].财会学习，2020（01）：83+85.

[8]钟志华，谢辉，钟子琳.县级医院全面预算管理剖析[J].现代经济信息，2019（24）：225.