摘 要：内部控制是保障企业资产完整安全、促进企业经营目标实现的重要措施，同时也是确保会计信息质量可靠、真实，确保企业相关规定得以有效落实到基层的关键因素。内部控制作为保障企业正常运营的关键体系，其凭借评价、调节、规划及约束等多项控制措施，确保企业自身效益与管理效率得到有效保障，促进企业的健康、稳定发展。当前处于市场经济体制下，企业的发展必须要经历构建和完善内部控制制度的阶段，才能够确保企业得以持续生存与健康发展。但当前存在很大一部分企业由于内部控制方面存在问题，导致其出现信息造假、破产倒闭等问题，所以本文尝试分析我国企业在会计内部控制方面存在的问题，并探讨相关解决措施，以提升企业会计内部控制的效率与质量。

关键词：企业;会计内部控制;质量;效率

企业开展会计内部控制工作，能够使得自身的会计信息更为完整和安全，确保相关的法律法规及企业规章制度都能够得到有效且深入的落实，使得企业对于资金的利用更为高效，有效遏制各类舞弊行为，保障企业经济效益最大化。

一、内部控制内涵、目标、相关要素及原则

1.内部控制内涵

我国现行的《企业内部控制基本规范》基本是沿用美国内部控制“整合框架”相关内涵：内部控制由企业的董事会、监事会、管理层和全体员工所共同参与实施的、能够促进一系列控制目标实现的重要过程，促进企业实现资产安全、运营高效、战略目标实现、可靠的财务报告等相关目标。

2.内部控制目标

内部控制目标是确定企业内部控制的运行方式与方向的重要基础，同时也是理解内部控制基本理论的起点。内部控制概念的演变存在内部会计控制、内部控制、内部控制结构及内部控制框架4个主要阶段，所以对于内部控制会计目标可以总结为有效且经济地实现组织目标;遵照管理部门的特定或普通授权开展经营活动;确保资产及相关信息的完整与安全;对欺诈和错误行为进行防控和检测;确保财务报告等相关信息的可靠有效等。且现代化的内部控制目标并非单一的检测及修整，而是从组织管理的多个角度共同入手，实现深度化与多元化发展。

3.内部控制的要素

（1）内部环境

企业内部能够对建立和执行内部控制效果产生影响的因素，统称为内部环境，其自身质量直接影响内部控制的具体实施效果，甚至会对企业的经营目标产生影响。内部控制机制的有效执行需要建立在良好内部环境的基础上，能够在很大程度上决定企业员工对于内部控制的态度是消极还是积极，而且内部环境相关的企业文化与治理机构能够为企业的内部控制工作确定基本的框架与原则，以支持内部控制相关的风险评估、风险应对、流程再造等操作，确保管理层相关风险应对措施能够被有效落实。

基于内容角度进行划分，可以将内部环境划分为职业道德与文化、治理机构、管理理念与经营风格、机构设置、权责分配、内部审计和人力资源政策及措施7方面因素。企业文化及相关管理理念是思想层面的引导，具有统一意识的作用;治理机构及权责分配设置负责设定组织，划分人员的权责范围，保障内部控制机构的自身执行力;人力资源政策是执行内部控制的政策保障，具有奖惩分明的特点;内部审计则是评价和监督内部控制的具体执行情况。

（2）风险评估

企业系统、及时地分析日常经营管理过程中所可能出现或尚未出现，但可能会对内部控制目标实现产生影响的相关风险因素，并基于此所采取的合理应对措施，称之为风险评估，风险评估工作主要有设定目标、识别与评估风险、应对风险、传达会计准则与会计制度变化情况4方面要素共同组成。

风险在爆发之前，合理应用各种措施，从整体上分析企业相关管理活动的环节及发展过程情况，并最终发现风险及相关不确定因素的过程称之为风险识别。风险识别主要用于辨别当前企业所存在的各类风险，及其所可能会导致的后果。现有和潜在的风险种类、需要被重点研究的风险因素、导致风险事件爆发的主要因素、风险爆发后所可能导致的后果及辨别相关风险应对措施是否得到有效落实，都属于风险意识所需要研究的主要问题。风险评价矩阵一般被应用于评估风险大小情况，在该评价矩阵中，其横坐标对应风险因素的发生概率，纵坐标对应风险因素爆发后对企业的经营项目所产生的影响程度，并基于此确定是否采取回避、承受、降低或分担风险等各类风险防范措施。

（3）内部控制活动

企业的内部控制活动是企业管理层牵头、相关部门讨论制定的一系列应对潜在风险的程序及政策，内部控制活动贯穿企业所有部门和所有级别，其控制范围涵盖职务分离、审批授权、会计系统控制、资产安全控制、全面预算控制、运营指标分析控制及绩效考核控制等多个方面。企业需要先构建健全的内部控制相关规定及流程，并将其作为内部控制活动的重要参考依据，指引内部控制活动的顺利开展。

企业通过风险评估机制确定相关风险和应对策略后，必须要严格遵循相关策略确定行之有效的控制活动。对于出现频率较高或永久性存在的风险因素，企業应当制定内部控制政策性文件，实现对风险的约束和控制;对于出现频率较低的风险因素，企业需要制定应对方案，并确定完成期限和对应的负责人，要求其在所限制的时间范围内及时完成相关的内部控制措施。如果当前已有的政策及流程能够有效应对所存在的风险，就无需额外更新或重新制定政策及流程，但必须要对制度的执行力度和执行效果进行强化。

（4）信息沟通

准确、及时、完整地收集企业经营相关的各类信息，并确保此类信息能够通过最为合适的形式及时传递于企业的各层级之间，此称之为信息沟通，相关信息的正确沟通与使用，是保障内部控制工作顺利开展的关键因素之一。企业内部控制信息系统对于信息的处理主要分为内部与外部两方面，内部相关信息主要由销售合同、采购合同及内部生产相关资料组成，此外还涉及报告经济业务与事项、资产、负债及所有者权益的维护方法与记录等内容，又称之为会计制度;外部信息资料则包括当企业自身的产品需求出现调整时，相关特定市场与行业的经济资料和企业产品生产相关的资料，及顾客当前的消费偏好和竞争对手相关产品开发进度情况等信息，此外还包含立法机关和行政机关所发布的相关信息。良好的信息系统能够保证信息沟通更为及时和有效，保障会计内部控制工作的顺利开展。

（5）内部控制评价监督

对内部控制的具体落实情况所开展的评估检查，又称为内部监督，内部监督是持续、反复、独立、动态开展的工作过程。当前内部监督可以分为专项监督与日常监督两部分，专项监督主要应用于企业在组织结构、经营活动、发展战略、业务流程及关键岗位员工等方面出现较大程度的调整时，就内部控制的某一个或多个环节所开展的、较具针对性的监督检查工作;而日常监督这是指企业对自身现有的内部控制活动采取持续、常规的监督检查工作。

监督活动一般被贯穿于日常管理活动中，企业风险的评估情况及持续监督活动的有效性能够直接决定内部控制监督评价的范围与频率。评价监督活动是内部控制架构的重要组成部分，并贯穿于整个内部控制体系中，所以必须要能够准确把握评价监督工作在内部控制体系中的定位，使得其可以充分发挥自身作用，保障企业的健康及稳定发展。企业应当在内部設置诸如内部审计部门等独立的监督评价部门，确保内部控制监督评价工作得以有效开展。

4.内部控制原则

企业的内部控制体系构建与实施过程中都必须要严格遵循重要性、制衡性、全面性与成本效益等原则。

（1）重要性原则

在确保全面控制的前提下，内部控制工作应当对企业的业务事项及高风险环节予以高度重视。尽可能涉及企业内部与会计工作相关的各项业务流程与对应的岗位，此外还必须要加强防范企业业务处理过程中的各关键控制点与关键岗位。企业业务处理过程中很可能出现问题，且问题的出现会导致企业面临巨大的经济损失，此属于高风险环节，所对应的属于关键控制点。而企业在运营过程中，较容易出现舞弊行为的岗位称之为关键岗位，鉴于关键控制点和关键岗位自身的特殊情况，企业应当主动投入大量的成本，采取严格的内部控制措施，切实提升关键控制点与关键岗位的控制力度与控制效果，使得企业的内部控制风险能够被有效规避或被降至最低。

（2）制衡性原则

企业的内部控制工作涉及治理结构、权责分配、设置制度和确定业务流程等多个方面，应当在保证和提升当前经营效率的基础上，确保各方面形成有效的监督和制约状态。使得两个或多个方面互相之间存在制约关系，任何单独的一方都无法确定企业相关业务的开展。制衡性原则包括制约和平衡两方面，企业内部控制工作的有效落实，能够实现治理结构、权责分配、设置制度和确定业务流程等各方面的制约与平衡。

（3）全面性原则

内部控制工作能够保障企业的健康、稳定发展，所以内部控制工作的开展必须要能够贯穿企业经营管理的决策、执行与监督的全过程，涉及企业和其关联企业之间的所有事项与经济业务。内部控制在遵循全面性原则的基础上，不仅需要对企业整体业务管理中的全过程进行全面控制，还必须要对企业所有员工实现全面控制。通过有效落实全面性原则，能够确保企业的生产经营活动得以有序、顺利地开展。

（4）成本效益原则

企业内部控制工作的开展必须要建立在衡量成本及预期效益的基础上，要严格遵循成本效益原则，确保企业就内部控制工作开展后的产出效益高于所投入的成本。企业内部控制工作需要基于企业整体利益角度，遵循成本效益原则进行相关的判断操作。尽管部分内部控制操作会在短期内导致企业的生产经营效率下降，降低企业经济效益，但长远角度来看，其可以大大降低企业在未来所可能导致的损失，所以针对此类内部控制操作，必须要予以深入落实。

二、当前我国企业会计内部控制方面所存在的不足

1.企业在会计内部控制方面缺乏加强意识

目前我国大部分企业的会计内部控制意识都较为薄弱，主要是因为企业的领导层并未充分认识到会计内部控制措施对于企业发展的重要促进作用，从而出现内部控制制度问题百出的情况，其不仅会对企业员工形成正确会计内部控制意识产生影响，对于会计内部控制措施的普及和深化落实也会产生严重阻碍。高质量会计内部控制工作普遍需要设置专门的部门及岗位而实现，但部分企业领导层错误地认为其会对企业的日常运营效率产生影响，所以导致很多企业的会计内部控制工作浮于表面，无法将会计内部控制的真正作用充分体现。

2.企业会计内部控制机制存在漏洞

相关调查表明我国很大一部分企业的会计内部控制机制都存在一定漏洞。例如由同一个工作人员管理企业所有的公章与发票，如此对于企业的规范管理产生负面影响，还有部分企业的会计及出纳也都是由同一人担任，使得企业的会计管理人员出现分工混乱的问题，使得责任无法准确落实到个人。除此之外很多关键性岗位都缺乏完善的制度进行约束和监督，从而成为中饱私囊、偷税漏税等舞弊问题的犯罪温床。而且会计内部控制机制存在漏洞，也会对企业员工的工作积极性产生影响，使得其对于日常工作充满消极、应付的态度。

3.对于企业审计工作的顺利开展产生负面影响

审计作为平衡企业的会计内部控制工作的重要措施之一，能够在保障企业健康、稳定、可持续发展方面起到极为重要的作用，但当前企业的审计工作尚存在诸多问题，例如，很大一部分企业简单地为财务管理部门增加审计功能，如此对审计工作的有效性产生严重阻碍，而且还存在部分企业总经营兼任审计工作负责人的情况，如此会破坏审计工作的独立性特点，对于企业审计工作的有效开展产生严重阻碍。

4.企业会计信息质量相对较差

由于国家政策及经济体制历史因素的长期影响，导致我国很大一部分企业所公布的财务数据信息或多或少都存在问题，例如财务数据弄虚作假、不够真实等，此类问题很大程度上是由于我国企业的会计内部控制体系不够健全所致，其使得会计信息质量大大下降，对于财务内部控制与管理工作的顺利开展产生严重阻碍，使得我国企业综合实力无法得到有效提升。

三、提升企业会计内部控制效率与质量的具体措施

1.发展和完善企业的会计电算化体系

会计电算化是保障企业会计内部控制顺利开展的重要因素之一，只有具备健全的会计电算化体系，企业才能够在此基础上逐渐构建健全且独立的会计信息化系统。在建立和完善会计电算化体系的过程中，企业必须要引进国内外先进的数据分析及整理技术方法，借助计算机信息技术，充分落实会计工作的电算化。除此之外，在会计电算化处理过程中，企业必须要应用先进的管理及监督措施，加强会计电算化的过程监督，将可能出现的风险扼杀在萌芽状态。

2.构建健全的会计内部控制制度

健全的会计内部控制制度是解决企业在此方面所存在问题、促进企业从根本性实现全面发展的根本措施，此外还能够使得企业的管理层尽早发现财务管理方面所存在的各类隐患，合理应用对应的处理措施解决相关问题。确保会计内部控制制度的科学、有效，能够有效监督和约束企业相关部门及人员，使得偷税漏税、中饱私囊等各类舞弊行为得以有效遏制，保障企业的持续、健康发展。

3.提升会计内部控制监控机制有效性

监控机制是会计内部控制的重要措施之一，对于企业经营管理的作用至关重要，在实施会计内部控制的过程中，需要全面监控企业法人，采取集体审批的方式对企业所制定的重大决策进行审批，构建高效、可靠的风险防范机制。此外，需要确保对所有部门的监督和管理行之有效，通过现在企业常用的分权制衡管理模式，使得企业各部门之间形成互相监督、互相促进的状态。同时还必须构建健全的监控管理制度，有专门的部门及工作人员落实监督控制工作，确保会计内部控制工作得以高效、顺利的开展。

4.注重提升企业会计内部控制人员的素质水平

企业只有强化自身的会计内部控制工作效率与质量，才能够有效提升自身的综合竞争力。工作人员作为落实企业会计内部控制工作的主体，对于工作的开展起到重要的促进作用，所以企业必须要对相关人员的个人素质与职业素养予以高度重视，积极采取措施，使得会计从业人员的文化、专业技能、道德及身心素养水平得到有效提升，为会计内部控制工作的顺利开展提供有效保障。除此之外，还可以基于企业文化角度，加强对相关工作的宣传力度，通过建设相關环境氛围的方式，达到提升会计内部控制人员综合素质水平的目的。

四、总结

通过会计内部控制工作，能够深入、全面地了解相关控制理念及控制方式，所以企业应当从领导层开始，高度重视会计内部控制工作，结合企业自身实际情况，合理设置专业部门及专业人员，深入分析所存在的问题，确保相关措施和解决方案科学合理，尽可能降低各类负面因素的影响，积极引进和应用先进技术，有效提升企业会计内部控制的效率及质量，为企业未来的持续、稳定、健康发展打下坚实的基础。

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作者简介：李华梅（1977.10- ），女，汉族，籍贯：四川省成都市，学历：本科，工作单位：成都国腾实业集团有限公司财务部，职称：高级会计师，研究方向：会计专业内控、财务核算与管理