朱雪梅 青岛上流远大住宅工业有限公司

引言 ：纳税人关于新购进的单位价值不超过500万元的固定资产允许一次性税前扣除的政策,在企业中实际应用中应该采取什么措施,即为自己享受优惠待遇创造条件,以达到节省税款的目的,又可以为企业进行创收，以达到增加利润的目的，下面针对这个税收政策进行详细探讨。

税收政策：《关于设备器具扣除有关企业所得税政策执行问题的公告》

一、公司从2018年1月1日起至2020年12月31日所有新购进的设备或器具，单价不超过500万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧（以下简称一次性税前扣除政策）。

（一）所谓器具和设备，是指除房屋、建筑物以外的固定资产（以下简称固定资产）

（二）固定资产购进时点按以下原则确认

1.以资金买入的固定资产，按发票开具时间确认；

2.以分期付款或赊销方式购进的固定资产，按固定资产到货时间确认；

3.自行建造的固定资产，按竣工结算时间确认。

二、固定资产在投入使用月份的次月所属年度一次性税前扣除。

三、企业选择享受一次性税前扣除政策的，其资产的税务处理可与会计处理不一致。

四、企业根据自身生产经营核算需要，可自行选择享受一次性税前扣除政策。未选择享受一次性税前扣除政策的，以后年度不得再变更。

五、企业按照《国家税务总局关于发布修订后的〈企业所得税优惠政策事项办理办法〉的公告》规定办理享受政策的相关手续。

案例：甲公司2019年5月25日购入生产设备480万元，增值税额为62.4万元，企业以转账支票支付。使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零，按照税法规定（国税公告2018年46号）采用一次性计提折旧的税前扣除。

会计处理：2019年5月外购时借记固定资产480；应交税费——应交增值税（进项税额）62.4贷记应付票据542.4。2019年6月份计提折旧（企业设备按直线法折旧。按10年）借记制造费用（折旧）4，贷记累计折旧4。此设备6月份账面余额是476万元，税收基础是0万元，属于应纳税暂时性差异。应确认递延所得税负债 476＊0.25＝119(万元)会计科目是借记所得税费用119，贷记递延所得税负债119。7、8、9月份各计提折旧4万元，三个月共计提了12万元。9月份此设备的账面余额是464万元，税收基础是464＊25%＝116(万元)借记递延所得税负债12，借记所得税费用-12。10、11、12月份各计提折旧4万元，三个月共计提了12万元。9月份此设备的账面余额是452万元，税收基础是452＊25%＝113(万元)借记递延所得税负债12，借记所得税费用-12。

每个季度和会计年度都要这样作，一直到2029年的5月份，结合税收文件的规定和企业在实际应用,我们财务人员要注意的问题是：

1.新购进的单位价值不超过500万元的固定资产允许一次性税前扣除，并非包括所有的固定资产，新购进的房屋、建筑物不适用一次扣除政策。

2.新购进的固定资产一次性扣除政策:政策适用是有时间限制的，该政策并非永久性的，购进的时点在2018年1月1日到2020年12月31日的，才可以选择适用该政策。

3.新购进的单位价值不超过500万元的固定资产允许一次性税前扣除，这里的购进，不仅包括从外部购买，也包括自行建造。

4.新购进的单位价值不超过500万元的固定资产允许一次性税前扣除，这里的新购进，不仅包括购进新的固定资产，也包括企业以货币形式购入的旧的设备、器具等固定资产。

5.新购进的固定资产一次性扣除政策:不是当月,而是次月，这里的一次性税前扣除年度不是使用月份的所属年度，而是使用月份的次月所属年度一次税前扣除。

6.这里的一次性税前扣除不是会计处理上一次性计入费用科目，而是会计处理仍然计入固定资产，税务处理上允许一次性扣除。

7.新购进的单位价值不超过500万元的固定资产允许一次性税前扣除，该优惠政策不是强制企业必须享受，企业根据自身生产经营核算需要，可自行选择享受一次性税前扣除政策。未选择享受扣除政策的，以后年度不得再变更。

8.新购进的固定资产一次性扣除政策:享受时“三不需要”

新购进的单位价值不超过500万元的固定资产允许一次性税前扣除，该优惠政策的享受“两不需要,一直接”;不需要去税务局备案，不需要向税务局申请、直接申报就可以。

9.新购进的固定资产一次性扣除政策:留存四种原始凭证备查

新购进的单位价值不超过500万元的固定资产允许一次性税前扣除，该优惠政策的享受.需要留存四种原始凭证备查：一是确认购进时点的相关资料；二是固定资产记账凭证；三是核算有关税务处理;四是会计处理差异的台账。

10.企业购入后一直未投入使用，则无法享受一次性扣除政策。在投入使用月份的次月所属年度一次性税前扣除，这项优惠并非只能等到年终汇算清缴才可以享受，季度预缴企业所得税就可以享受。