严红丽

关键词：新政府会计制度  财政授权支付业务  财政零余额账户  账务处理

新政府会计制度继承了我国多年来行政事业单位会计先进经验，确立了新的行政事业单位账务处理标准，反映了政府会计改革发展的内、外在需要和未来发展方向。在新政府会计制度下，仍然实行國库集中收付制度，进一步透明了行政事业单位支付过程，防止财政资金的截留、挤占、挪用。但通过一年新政府会计制度的实施，有一些行政事业单位会计在财务会计和预算会计平行记账时，将财务会计与预算会计记账混淆，不知何时进行预算会计记账。下面以行政事业单位财政授权支付业务为例，探讨一下新政府会计制度行政事业单位的账务处理。

一、收到财政授权支付额度

2019年2月15日，某行政事业单位向本级财政申请授权支付计划500000元，2019年2月16日财政部门批准财政授权支付用款额度，并收到代理银行盖章的“授权支付到账通知书”;

该行政事业单位2月16日应编制如下会计分录：

财务会计：借：零余额账户用款额度             500000

贷：财政拨款收入      500000

预算会计：借：资金结存—零余额账户用款额度      500000

贷：财政拨款预算收入      500000

二、按规定支用财政授权支付额度

（1）2019年3月1日，某行政单位购入自用物资一批，取得的增值税专用发票上注明的物资价款为200000元，增值税税额为34000元，款项尚未支付，当日收到物资，经验收合格后入库;3月6日，该单位财政授权支付了价款234000元;

该行政单位3月1日根据有关凭证，应编制如下会计分录（财务会计做账，预算会计不做账）：

借：库存物品      234000

贷：应付账款      234000

该行政单位3月6日支付货款时，应编制如下会计分录：

财务会计：借：应付账款      234000

贷：零余额账户用款额度      234000

预算会计：借：行政支出      234000

贷：资金结存—零余额账户用款额度     234000

（2）2019年4月1日，某行政单位为开展专业业务活动及其辅助活动人员发放工资50000元，津贴30000元，奖金10000元;4月15日按规定应代扣代缴个人所得税56元，社会保险费1800元，公积金10800元，以财政授权支付薪酬并将上缴代扣的个人所得税、社会保险费、公积金暂存入单位基本户;4月17日向相关部门缴纳单位承担的社会保险费8100元和公积金10800元及单位代扣个人的个人所得税、社会保险费、公积金。

1、该行政单位4月1日计提工资薪酬，应编制如下会计分录：（财务会计做账，预算会计不做账）

借：业务活动费用      90000

贷：应付职工薪酬      90000

2、该行政单位4月15日实际支付职工薪酬并代扣个人所得税、社会保险费、公积金，应编制如下会计分录：

财务会计：借：应付职工薪酬       90000

贷：零余额账户用款额度        77344

其他应交税费——应交个人所得税      56

应付职工薪酬——社会保险          1800

——公积金      10800

借：银行存款      12656

贷：零余额账户用款额度        12656

预算会计：借：行政支出      90000

贷：资金结存—零余额账户用款额度       90000

3、该行政单位4月17日上缴单位部分的社会保险费和公积金及代扣的个人所得税、社会保险费、公积金，应编制如下会计分录：

财务会计：借：应付职工薪酬——社会保险      3600

——公积金      21600

其他应交税费——应交个人所得税       56

贷：零余额账户用款额度      12600

银行存款      12656

预算会计：借：行政支出      12600

贷：资金结存—零余额账户用款额度         12600

（3）2019年6月12日，某行政单位王某因公到深圳出差，向单位借款10000元，该单位通过财政授权支付王某借款10000元;6月30日出差回来，到财务室按照实际报销，经会计人员审核，实际支出12040元，7月5日按照实际支出进行报销;

1、王某因出差借款时，6月12日该行政单位应编制如下会计分录：

财务会计：借：其他应收款      10000

贷：零余额账户用款额度        10000

预算会计：借：资金结存       10000

贷：资金结存—零余额账户用款额度   10000

2、该行政单位7月5日按照实际支出报销，应编制如下会计分录：

财务会计：借：单位管理费用      12040

贷：其他应收款      10000

零余额账户用款额度      2040

预算会计：借：行政支出      2040

贷：资金结存—零余额账户用款额度   2040

三、年末注销财政授权支付额度

2019 年12月31日，某事业单位财政授权支付指标数与当年财政授权支付实际支出数之间的差额为12180元。

新政府会计制度继承了我国多年来行政事业单位会计先进经验，确立了新的行政事业单位账务处理标准，反映了政府会计改革发展的内、外在需要和未来发展方向

该事业单位2019年12月31日根據银行提供的对账单注销财政授权支付额度，应编制如下会计分录：

财务会计：借：财政应返还额度——财政授权支付      12180

贷：零余额账户用款额度      12180

预算会计：借：资金结存——财政应返还额度      12180

贷：资金结存-零余额账户用款额度          12180

下年初恢复政授权支付额度额度。续“年末注销财政授权支付额度”案例题，2020年初，财政部门恢复了该单位的财政授权支付额度。2020年2月10日，该单位以财政授权支付方式购买一套办公桌椅，支付给供应商5060元价款。

该事业单位2020年初根据银行提供的额度恢复到账通知书，应编制如下会计分录：

财务会计：借：零余额账户用款额度     12180

贷：财政应返还额度——财政授权支付      12180

预算会计：借：资金结存——零余额账户用款额度      12180

贷：资金结存——财政应返还额度     12180

该事业单位2020年2月10日支付办公桌椅购置款，应编制如下会计分录：

财务会计：借： 固定资产      5060

贷：零余额账户用款额度      5060

预算会计：借：事业支出      5060

贷：资金结存—零余额账户用款额度         5060

参考文献

[1]庞丽佳.政府会计制度：合订本[D].中国经济出版社，2019.

[2]财政部国库司.国库集中支付与预算会计制度汇编[D].中国财政经济出版社，2013.