陈华

摘 要：本文通过对现阶段建筑施工企业研发费用管理問题的研究，结合实际情况提出解决之道，让建筑施工企业牢牢抓住税收优化政策，创新生产力，促使研发费用的价值最大化，具有一定的现实意义。

关键词：建筑施工企业;研发费用;会计核算;管理

一、背景介绍

建筑施工行业在国民经济发展中所占的比重毋庸置疑，为了持续维持建筑施工行业的优势，转型升级势在必行。近年来，为了克服建筑施工行业劳动密集、技术含量低、高能耗、低收益等问题，国家提出了“提高科技含量”的重要课题，由此衍生出研发费用，在建筑施工行业发展中发挥着重要作用。同时，关于建筑施工企业研发费用的有效管理与核算也成为关注的焦点之一，结合《企业所得税法》《关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》《高新技术企业认定管理办法》等系列政策，能更好地为建筑施工企业增强自主创新能力、走上新的发展道路提供帮助。

二、建筑施工企业研发费用管理存在的问题

研发费用的投入多少一定程度上决定了建筑施工企业科技竞争力的高低。通过对企业研发活动中费用的确认、计量、记录和报告来衡量其产生的效益，同时利用国家系列优化政策进一步提升研发费用的效用，这对于建筑施工企业而言十分重要。然而从实际情况来看，不少建筑施工企业在研发费用的管理中还存在可以优化与提升的空间。

1.研发费用管理不到位

首先，建筑施工企业缺乏完善的研发费用管理体系与制度，由于并未建立专门的研发部门，因此也没有相匹配的管理体系、管理制度与管理办法等，导致无法将研发费用进行全面、科学、合理的管理、使用、归集与核算，使得研发费用管理水平偏低，也对研发费用核算的规范性与合理性产生不良影响，大大增加了建筑施工企业的税务和财务风险，制约了经济效益的提高。

其次，建筑施工企业对研发费用的预算管理也不尽合理。项目立项随意，缺乏前瞻性，并未充分考虑研发课题的可行性，同时缺少财务部门对立项活动与研发费用预算编制的参与，导致项目研发费用归集不及时，出现实际费用与预算费用差距较大的问题，对企业利润和战略规划产生不良影响。

2.研发费用会计核算不规范

国家为了鼓励建筑施工企业开展技术研发活动，给予了税收优惠政策，但企业必须满足一定条件，才能获得该项资质。从研发费用角度看，国家出台的加计扣除税收优惠政策是力度最大、最具鼓励效用的，经过认定后企业就能享受所得税15%低税率和研发支出加计扣除等政策，不仅能促进建筑施工企业加大研发费用投入力度、提升科技水平，还能给企业带来实在的税收实惠。基于此，建筑施工企业应做好研发费用的独立核算与管理，以便真正享受税收优惠政策。

自《国家税务总局关于研发费用税前加计扣除归集范围有关问题的公告（国家税务总局2017年第40号）》颁布后，越来越多建筑施工企业在进行研发费用会计核算时应用加计扣除政策。在这一过程中，也有不少问题亟待解决，具体包括以下几方面：其一，仍然采用简单的台账或表格进行研发费用登记，缺少专门管理与单独核算;其二，研发活动与生产经营活动难以界定，导致研发费用核算范围不规范;其三，会计明细科目与《工作指引》规定类型不匹配;其四，研发费用实际归集与预算差距过大，费用结构不合理。

3.研发费用税务风险大

对建筑施工企业而言，在努力抓住研发费用税收优惠政策的同时也要合理规避税务风险，才能维持建筑施工企业高新技术的发展。然而鉴于建筑施工企业研发费用管理不到位、会计核算不规范、财税风险意识低、财税人员工作积极性不高、缺少相适应的奖励机制等问题，大大增加了建筑施工企业研发费用的税务风险。在这一情况下，建筑施工企业在财务管理中如何保障技术创新发展，防范税务稽查风险，促进企业的健康可持续发展，成为工作的重中之重，引起各建筑施工企业的重视。

三、强化建筑施工企业研发费用合理管理的措施

1.重视研发费用管理工作

首先，构建完善的研发费用管理体系与制度。体系与制度是保证研发费用在建筑施工企业中合理运用的重要指导与前提，因此建筑施工企业必须参考相关的财务、会计政策制度，结合自身实际情况，构建相对健全完善的研发费用管理体系与制度，真正将研发费用管理工作做到位。目前，建筑施工企业要先成立专门的研发管理部门，主要负责研发费用的管理、使用、归集与核算工作，并对各项工作的开展制定科学合理的管理制度与方法，强化研发费用的规范管理。与此同时对研发费用的内部控制与审计工作也要同步开展，建立行之有效的评估监管机制，对研发费用的具体实施进行全程动态监管，并结合实际情况进行相应的修整与纠偏。

其次，强化研发费用的预算管理。在完善体系与制度基础上，建筑施工企业还需从项目立项出发，做好相关的备案、预算工作，以保证研发费用的规范管理。为此，必须让财务部门参与到项目立项活动中，综合考虑内外部环境因素，衡量企业的收益与发展方向进行科学合理的预算编制，做到每一笔研发费用有明确的支出规定，针对一些大额费用支付必须经过反复的论证，通过审批后才能支出，这样才能让研发费用预算做到有理有据。当然研发费用只是建筑施工企业众多预算管理中的一个组成部分，将其纳入全面预算管理范畴中，可以定期对预算执行情况进行核算了解，能有效避免研发费用预算与实际差距较大的问题出现，大大提升建筑施工企业研发费用管理水平。

2.强化研发费用会计核算的规范

在经济新常态阶段，高新技术成为供给侧结构性改革以及各大企业创新活动的重要技术支撑，而研发费用加计扣除政策的出台更是加快了建筑施工企业技术更新速度，成为推动经济转型升级的重要力量，更利于企业自身战略发展。而加计扣除政策的应用离不开企业会计核算的规范与合理，针对目前建筑施工企业会计核算中存在的问题，应从以下几方面着手改进。

第一，基于研发费用的重要性，为了保证会计核算的规范准确，建筑施工企业必须树立强烈的会计核算意识，并对不同研发项目设置独立的账套，进行专门的管理，这样更利于会计的单独核算。

第二，从建筑施工企业自身來看，项目生产具有明显的流动性、单件性、生产周期长等特点，注定了其研发活动有别于其他生产经营企业，大多依托项目部开展，实现生产经营与研发活动同时开展，一定程度上影响对研发费用与工程成本的清晰界定，加大了会计核算的难度。因此需要加大对建筑施工企业研发过程的监督，尽可能保留原始记录，就研发活动直接产生的费用以及可以计入的间接研发费用进行合理归集，而涉及的人、财、物都要有独立能准确识别的记录，坚持以原始凭证为依据的会计核算原则。同时不能明确区分的费用，则要根据使用标准，做好合理的分摊，分别入账，这样也能保证会计核算的规范合理。

第三，严格按照《工作指引》设置会计明细科目，总的来说，建筑施工企业的研发费用共有八大费用类别，设置三级明细核算科目，再在财务软件的支持下设置相应的辅助核算功能，以便更快更好的对建筑施工企业研发费用进行统计、分析，大大优化了建筑施工企业研发费用会计核算过程，提高了工作效率与质量。

第四，导致建筑施工企业研发费用实际归集与预算差距大，费用结构不合理的原因之一在于不注重日常财务核算，为此应提高对研发费用日常财务核算的重视。通过进一步完善研发项目立项资料，无论是人，还是财、物等信息都要全面准确记录，包括研发项目负责人与参与人员的日常出勤都要登记在册，便于核算归集薪酬费用，让研发费用真正做到专款专用，提高使用效益。当然也可以通过合理编制研发费用预算，定期跟踪分析来实现对研发费用执行情况的监管，并根据实际情况进行适当的调整，务必保证预算的准确性，减小与实际归集的差距。

3.防范研发费用税务风险

“放管服”政策的出台，给建筑施工企业申报研发费用加计扣除税收优惠政策提供了便利，当然国家也会对享受优惠政策的企业进行抽查。建筑施工企业行业的特殊性导致其税务风险也随之增大，为了合理防范税务风险，建筑施工企业必须由上至下形成强烈的税务风险意识，在研发费用管理中加强税务管理，从而合理规避税务风险。

建筑施工企业还需重视财务人才队伍的构建，打造一支能力强、有责任心的研发费用管理队伍，为研发项目活动的顺利开展提供保障，降低税务风险的出现。当然还需对财税人员专业技术的培训，掌握最新的财税政策，学习最行之有效的会计核算方法与技术，从而促进研发费用会计核算的准确性，为相关申报资料提供充足的数据支持。

研发活动是一个系统工程，它的顺利开展离不开多个部门的密切配合与参与，而相关人员参与的深度与广度会直接影响每一个环节的归集效果，加大税务风险出现的可能。由此可见，研发费用税务风险可能出现在任何一个环节中，而能第一时间发展并规避风险的是参与人员，因此为了激发相关人员的工作积极性，还可以制定合理的激励机制，确保每一位工作人员将研发活动落到实处。这样不仅能有效防范研发费用税务风险，还能充分享受加计扣除优惠政策带来的税收收益。

参考文献

1.赖娴.浅谈建筑企业研发费用管理.纳税，2018（24）.

2.王红霞.建筑企业研发费用的核算与管理.国际商务财会，2017（06）.

3.李萍.对建筑施工企业研发费用的思考.财会学习，2018（33）.（责任编辑：王文龙）