李文庆

摘 要：近年来，随着社会的发展，中国确定了经济体制改革的市场化方向与重点，其中，国企改革为重中之重。推动国有企业完善现代企业制度、提高企业效率成为今后相当长一段时间国企改革的重点内容。国有企业内部控制管理是企业现代化管理的一项重要内容，如何运用好这个企业管理手段，防范经营风险是我们面临的主要问题。本文旨在阐明国有企业内部控制现状，并对国有企业内部控制管理过程中面临的问题，提出具体的解决办法。

关键词：国有企业;内部控制;企业管理

中共十九大后，中国确定了经济体制改革的市场化方向与重点，其中，国企改革为重中之重。推动国有企业完善现代企业制度、提高企业效率成为今后相当长一段时间国企改革的重点内容。内部控制管理作为企业管理中的一项不可或缺的内容，为企业的正常运转发挥着积极作用。国有企业在发展过程中虽然引入了内部控制管理，但是与现代企业真正意义上的内部控制管理还存在着不小的差距。如何处理好内部控制管理在国有企业中的地位，防范和化解国有企业各种经营风险成了我们不得不认真思考的问题。

一、内部控制的概述

企业内部控制（简称内控）是企业为确保生产经营活动正常、有序合法运行，采取对资产、财务、人员等工作流程实行的有效监管活动。企业内控要求保证各项信息的准确性、真实性，确保对各项工作流程的有效管控，从而建立起符合企业自身的监督管理体制。

从理论来看，影响内部控制的主要因素有五個，分别是内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督。内部环境是企业内部控制的基础，包括企业机构设置、治理结构、企业文化等。风险评估是企业识别、分析生产经营活动中与内部控制相关的存在的各项风险，从而制定风险应对策略。控制活动是企业根据风险评估的结果，采取控制措施将风险控制在企业允许的活动范围内。信息与沟通是企业准确、及时收集与企业内部控制有关的各种信息，确保信息准确在企业内部、企业与外部之间传递。内部监督是对企业内部控制的有效性进行检查，评价内控运行的有效性，发现内控缺陷，从而进行改进，防范企业风险的发生。

完善的企业内部控制体系是企业提升资源配置和防范经营风险的重要保障，是增强企业基础管理、提高企业管理效率、降低企业风险的重要手段，更是实现企业战略管理和提升企业竞争力的有力措施。我国企业及早地认识到内控管理这一先进理念，也引入了企业管理中。但是，由于不同企业各自面临的情况不同，内控管理在企业实际运行中也是参差不齐。国有企业作为中国特色社会主义经济的中坚力量，有着其特殊的政治和经济地位，在运用内控管理方面也是至关重要。国有企业内控管理是从战略角度出发，对企业各项流程及制度办法进行统一设计和规范，并在经营活动中严格按制度流程办理。然而，由于国有企业自身的特殊性，在内控环境、内控运行、内控监督等方面不能有效地适应企业的发展。

二、国有企业内部控制现状

1.内控制度设计不完善，没能发挥应有作用

国有企业内控制度是在五部委下发的《企业内部控制基本规范》及其配套指引下，基于企业自身的相关管理规定、办法制度而建立的，是对正常工作的一个总结规范。实际运行过程中，随着企业的发展，业务的多样化，内控制度需要与时俱进、不断更新，才能适应企业的发展。国有企业虽然每年都对内控制度进行重新梳理，但是往往只停留在表面，没有深入具体业务开展制度落实及流程再造。此外，由于国有企业内控制度在引入之初并没有建立与其配套行之有效的考核机制，使企业内部各部门只做为一项普通工作来抓，没有发挥内控在企业中的作用。

2.风险评估能力低下，风险防范意识不强

内部控制的前提是风险评估，只有对每项工作的风险点认真进行梳理，评估其风险等级和对企业的影响，才能对症施策建立起防范风险的控制措施。国有企业在风险评估的过程中受限于人员素质、业务能力等因素，风险防范意识不强，风险评估和控制手段有限，不能及时发现生产过程中存在的风险并对其合理估计，从而针对风险采取的控制措施也不能发挥防控监督作用。

3.内控监督质量较差，无法防范企业风险

内控监督是对内控运行过程的检查，是对内控有效性进行的评价，目的是发现内控运行过程中存在的风险和缺陷，在管理层进行认真评价后采取必要的措施进行修订。国有企业内控监督每年进行一次，由战略部门及内审部门牵头，组织公司内部各部门进行内控测试并进行评价。实际执行过程中，往往是由各部门对各自工作的具体内容进行测试，没有独立的第三方来对具体内控进行测试，对发现的缺陷和风险也只是停留在各部门对本职工作的理解上，无法从外部角度和专业角度去发现流程存在的问题，内控监督运行质量较差，无法有效防范企业风险。

4.内控职能划分不合理，缺少独立性及可靠性

在国有企业中内控工作测试及管理的职能往往分配至企业内审部门，而内审部门与企业其他部门是平级的，由企业管理层统一控制。管理层是为治理层服务的，受业绩考核的影响存在舞弊现象的发生。而内审部门由于受管理层领导不会对发现的问题进行对外披露，进一步加大了企业风险。主要原因是由于内控职能划分不合理，使内审部门缺少独立性，进而导致信息缺少可靠性。

5.内控人才队伍缺乏，内控实施流于形式

内控人才是企业内部控制工作开展及实施的关键力量，是企业风险防范的内部专家。国有企业中对内控专业人才重视度不够，人才缺乏，内控工作也只是由其他专业人员兼任或转行担任。由于缺少对相关专业知识统筹学习，在实际过程中对具体内控运行不能有效指导，内控评价报告无法提供合理建议，使内控实施在国有企业中流于形式。

三、改进国有企业内部控制的建议

1.建立健全内控制度，使内部控制落到实处

国有企业应该进一步建立健全内控制度，规范具体制度办法，定期对内控制度进行更新及完善，使其适应企业发展的需要。此外，国有企业应重点对内控执行及考核制度进行修订，完善内控考核的具体内容和责任人员，使内控管理责任到人。内控考核需有奖有罚，对执行好的人员和部门要进行奖励，对敷衍了事、应付管理的人员和部门进行处罚。只有这样，才能实现从制度上去控制企业内部的各项流程规范，从制度上去管理员工的日常工作，从制度上去提升企业的防范风险能力的目的。内控制度的执行也要到位，不仅要适应企业，更要深入到生产经营的方方面面，使企业内部从上到下都明白内控制度的重要性，实现内控服务企业的目的。

2.提升风险防范意识，增强企业抗风险能力

国有企业应加强风险管理，提升风险防范意识。在企业内部建立风险管理体系，加大对风险管理相关知识的培训力度，增强员工对风险管理知识的储备学习。国有企业可以引入外部第三方机构对企业风险管理进行系统规划及设计，从专业人员的角度对企业风险管理方面存在的问题进行发现和解决。国有企业应加强对风险管理方面的重视力度，鼓励员工对在日常工作中发现的风险点进行上报，一经核实确实对企业风险管理形成影响的要对相关人员进行奖励。只有多管齐下，才能进一步增强企业防范风险的能力，使企业风险管理水平得到提升。

3.改进内部监督方法，提升信息监督质量

国有企业应加强对内控监督方法的实施及改进，采取不同有力措施来提升信息监督质量。国有企业在内控监督方式上可以采用内部与外部相结合的方式来开展。企业内部可以设立内控评价小组，内控评价小组应站在企业总体角度来开展内控测试，及时发现内控缺陷和风险点，对企业董事会负责。在外部方面国有企业可以聘请第三方会计师事务所对企业内部控制进行有效性评价，对会计师事务所对企业各项业务流程进行测试，更能发现企业内控存在的问题，从而提出合理化建议。内控监督运行的有效将极大地影响企业内控执行，更进一步对防范企业风险产生深远影响。只有运用强有力措施的推行，才能提升企业内控监督质量。

4.优化企业内控职能，科学开展内控管理

企业内控职能的划分及建立，关系到企业内控工作的有序开展。内控管理的职能应具有独立性。内控职能的划分与企业内控环境密切相关，内控环境是企业内控职能正常运行的基础，是内控管理的核心要素。国有企业负责内控的部门或机构应由治理层直接管理，只有与管理层相分离，才能预防内控结果舞弊现象的发生，才能保证内控信息的可靠性。在具体工作过程中，内控职能部门由于具有业务独立性，不会受到管理层的制约，才会集中精力对企业生产经营活动的各项内控测试进行合理评价，对评价过程中发现的问题提出有效建议，形成科学开展内控管理的新局面。

5.强化内控人才培养，提高内控管理水平

国有企业应加强内控队伍建设，提升企业内控管理水平。人才是企业发展的基础，是企业正常运转的有生力量，任务一项工作的开展都离不开人才队伍，国有企业应加大对内控人才的培养，有计划地招聘财务、审计专业人员从事企业内控工作，从专业的角度来强化内控力量。同时，要加大对现有企业内控人员的培训力度，组织专门的业务培训班，针对企业面临的实际情况及现阶段国家的最新前沿政策进行培训讲解，使企业负责内控的人员能够结合最新政策和企业自身情况开展工作。此外，企业应加大内控队伍的体系建立，从上至下建立起内控岗位，定岗定责，对内控人员的待遇进行提升，鼓励内控力量发展，使内控队伍真正建立起来。

企业内部控制管理是企业发展中不可或缺的一项重点内容，只有紧跟国家内控建设的发展，建立健全企业内控制度，不断完善内控运行体制，才能使内控管理生根落地，在国有企业中开花结果。现阶段，国有企业正处于新一轮改革的紧要关头，更要着眼于细处，从细节出发，运用好内部控制管理这个重要手段，加大企业现代化制度的建立。只有这样，国有企业才能在市场竞争中处于领导地位。

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