李宏路

摘要：近年来，我国的资源紧缺情况不容乐观，资源的过度开发浪费已经严重影响到了社会经济的可持续发展，为自然资源管理体系构建提出了现实的需求。自然资源和环保审计是国家经济社会的免疫系统，是应对资源和环境问题而产生的管理工具，目前已经成为各地区政府审计工作的重点内容。

本文试图通过对自然资源和环保审计相关对象、特征的概述探讨目前自然资源和环保审计在实践中存在的问题及建议。

关键词：自然资源;环保;审计

一、研究背景和研究意义

新世纪以来，中国经济高速发展，但是这种崛起在某种程度上来说是以牺牲资源环境为代价的。生态环境保护作为基本国策和公众诉求已经愈发融入人们的日常生活。

我国开展自然资源和环保审计时间相对较短，可以在借鉴国际成熟经验的基础上结合自身的实际情况，通过对现有的相关理论进一步探索实践，不断推进自然资源和环保审计工作的优化，创新审计思路，探索审计新理念。另一方面来看，自然资源和环保审计通过检查环保资金的征收、管理和使用情况，可以揭示问题，促进政府部门管好用好环保资金。同时，自然资源和环保审计可以完善环境保护管理监督体系，独立地对被审计单位执行环保政策的情况发表意见，促进环保政策的落实。

二、自然资源和环保审计的内涵、对象和特征

（1）自然资源和环保审计的内涵

自然资源和环保审计是一般审计在资源环境领域的延伸，是一种新兴的审计类型。自然资源和环保审计是服务于资源环境管理的工具。自然资源和环保审计不仅要验证资源环境管理和保护活动的真实性和合法性，更要对资源环境管理活动的效益性进行评价，进而为国家在环境管理方面提供服务。

（2）自然资源和环保审计的对象

自然资源和环保审计的对象可以从“资源”和“环境”两个方面入手。资源是人类赖以生存和发展的物质基础，环境是影响人类生存发展的各种天然自然资源或经过人工改造的资源的总和。对此，自然资源和环保审计的对象定位于经济组织及其领导人员对于其所管辖区域内造成的资源浪费和环境破坏所应当承担的责任。

（3）自然资源和环保审计的特征

自然资源和环保审计通过对经济组织及其领导人员的资源环境管理和保护责任履行情况进行检查、考核和评价，为环境管理活动提供服务。自然资源和环保审计具备以下几方面的特征：

一是自然资源和环保审计以间接的方式实现环境管理的目标，审计机关通过对经济组织及领导干部的有关资源环境决策情况、相关财政资金使用情况以及相关资源环境管理和保护责任履行情况的监督和评价，进而实现维护生态环境安全的战略目标。

二是自然资源和环保审计实施主体呈现多元一体化，需要整合相关部门的资源，共同成为审计主体，既能增强审计力度，又能避免效率低下的问题。

三是自然资源和环保审计的客体更偏重于经济组织或者其领导干部的直接环境行为，比如开展的专项环境污染治理活动等。

三、自然资源和环保审计面临的主要问题和建议

（1）自然资源和环保审计理论准备不够。

我国目前审计学界对自然资源和环保审计理论研究不多，学科发展很不充分。从事自然资源和环保审计的实务人员数量偏少，其实务人员主要集中于政府审计部门，社会审计介入极少。因此，有必要全面发展自然资源和环保审计，使之更加科学严密、更加能够理论指导实践。

（2）自然资源和环保审计对象尚未完全明确。

目前自然资源的审计对象主要是制度和法律法规、污染防治计划执行情况、环境保护等专项资金使用情况、环境治理保护工程项目等。这些审计对象都是十分间接的，并不是对自然资源的直接审计，中间可变因素太多，最终实际对自然资源的审计效果必然大打折扣。这些具体审计对象有必要进行进一步研究，逐步过渡到直接对自然资源有关项目进行审计，而不是通过间接对象来把控。

（3）审计专业人员知识层次不足。

自然资源和环保审计是一个新事物，专业性强，更多的侧重于自然资源相关的法律法规和自然资源的计量、估价、环保使用绩效评价。现在一般审计人员不具备与自然资源和环保审计直接匹配的相关知识技能。审计过程中聘请的外部专家即使是专长于自然资源和环保审计的学者、实务人员，他们的意见也不能代替审计项目组的结论，审计人员依然要承担比较大的风险。

（4）自然资源和环保审计主体力量有限。

目前开展的自然资源和环保审计主要是政府审计，但政府审计力量终究有限，无法有效做到对分布十分广泛、类型众多的自然资源做到应审尽审，只能将有限的政府审计资源投入到已经出现严重问题或者是重大的项目和资源中去，挂一漏万。政府审计的内循环很难促进自然资源和环保审计相关的理论發展。只有通过购买第三方服务引入社会审计力量，才可以有效增强自然资源和环保审计的力度，扩大审计面，实现自然资源和环保审计全覆盖。

四、结论

我国的自然资源和环保审计工作无论在理论层面还是在实践层面都处于探索阶段，缺乏比较成熟有效的经验，目前在开展的试点案例中存在着一系列的问题如：如何完善相关的法律法规、如何制定标准的审计操作规范、如何明确审计的对象和内容、如何构建审计评价标准等，在未来的审计工作中，这些问题都需要重点关注，及时解决。

随着社会公众资源环保意识的提高，自然资源和环保审计显得尤为重要，我们需要在开展审计试点工作实践中不断总结经验，也需要在理论层面进行更加深入的研究和探索，不断完善该审计领域的审计理论。目前需要进一步的规范和完善自然资源和环保审计制度和审计流程，创新审计方法和审计评价机制，重视审计结果的利用，实现可持续发展。

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