摘要：预算松弛是是上市公司进行预算管理中时常会产生的现象，既可以用作管理企业的工具也可以用来抵御外部风险。本文基于环境不确定性的视角，研究在这一因素的影响下，管理者风险偏好会对预算松弛有何影响。从文献梳理和理论分析的结果看，环境不确定性将会对二者关系产生削弱作用。

关键词：风险偏好;环境不确定性;预算松弛

一、引言

近年来由于管理会计的发展，预算管理也越来越受到重视，学术界也广泛注意到了这一研究热点。虽然目前我国的预算管理推行程度比较高，但是在实际应用中还是存在一些理论上的缺陷，无法指导实际的预算工作。其中最突出的问题就是预算松弛，这是一个国内外企业都普遍存在的一个现象。由于预算松弛的存在，可能对企业造成一些消极的影响，导致其业绩下滑，人气下降等等。

二、文献综述

目前有一种观点认为，预算松弛和预算管理为总体战略服务的基本观念背道而驰，不能够将预算的优势发挥出来，同时还导致企业内部成本提高和经营效率降低，某种程度上影响了企业的长远发展。目前对于预算松弛影响因素的研究大致分为两大 类，一类是基于行为理论的预算松弛。由于存在委托代理关系，代理人基于自身利益会高估成本低估收入，编制预算松弛，以降低预算目标实现的难度。另一类从组织环境角度来确定预算松弛的原因，又称为权变理论的预算松

弛，这一类主要包括预算参与、预算强调、棘轮效应、企业规模等（刘敏，2010）。然而，以上这些因素只是从企业微观层面剖析了预算松弛的原因，缺乏宏观视角的解释。虽然已有研究从环境不确定性角度研究了预算松弛，由于我国所有权性质的差异性，面临的环境不确定性也不尽相同，而目前的文献中，对于环境不确定性和预算松弛的关系基本是一致的认为时正相关关系，即环境不确定性会造成预算松弛现象加剧。管理者风险偏好和预算松弛的相关研究比较少。Waller（1988）采用实证分析的方法，研究风险偏好是否会对预算松弛产生一些作用。在企业的薪酬导向下，风险偏好型的管理者对于预算松弛程度的影响会随着薪酬的增加而减少，同样地，风险厌恶型的管理者则没有什么变化。Baiman等（1994）研究发现预算下级在降低环境不确定性带来的风险时，往往会采用预算松驰的方式。但是预算松弛的程度也是会有所不同的，如果预算下级的风险偏好程度不一样的话，其制造的预算松弛的程度也是会发生改变的。所以，对于环境不确定性增加时，风险偏好究竟会对预算松弛产生怎样的影响，是需要进一步深入探究的。而且，关于预算松弛的看法，目前存在有害论和中性论，由于环境不确定性的影响所产生的预算松弛是否可以认为是一种合理的预算松弛呢？而出于自利行为的预算松弛则可以被认为是自利性质的预算松弛。

三、理论分析

从以上的文献整理中我们可以看出，外部的环境不确定性风险一定是每个企业都要会面临到的，这是不能避免的系统性风险，这既包括环境的复杂性又包括环境的波动性，在环境不确定性高的时候，必然会对管理者的判断产生影响。（姚小龙，2012），同时还有研究发现环境越具有波动性和不确定性，预算松弛程度越高。所以，为了保证业绩的完成度，管理者就会做出预算松弛的行为。同时，风险偏好比较高的管理者在环境不确定性较低时，对于预算松弛有抑制作用，制造比较少的预算松弛，但是随着环境不确定性的升高，这个较高风险偏好的管理者将会受到较大的影响，会制造比平时更多的预算松弛。

四、结语

本文从管理者风险偏好的角度入手，探究其对预算松弛的影响，理论分析认为，风险偏好将会对预算松弛现象产生抑制作用，而环境不确定性家具是，会影响到二者的关系，从而使管理者风险偏好的约束作用减弱。本文继续深入研究的话，还应该注意以下方面：第一，考虑环境不确定性的两个维度的影响;第二，数据和样本选择如果选择新疆上市公司，样本量比较小，对假设的验证是否具有代表性还有待考证。

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作者简介：

王丽增，甘肃金昌人， 新疆大学经济与管理学院，研究方向：预算松弛、内部控制等。