摘要：借款费用资本化的会计处理，会直接影响到企业的资产和利润，而资产是企业的基石，利润则是企业的“造血系统”，若对财务报表产生较大影响，直接就会改变财务信息使用者的认知，继而影响其决断。时代的进步推动准则的改进，这样改变让企业的信息更加公允。但也给企业留下了可以进行美化财务报表的机会，研究借款费用计入资产对财务报表的影响有助于控制企业操纵利润，提高了会计报表体现的内容质量。本文将从借款费用概念，会计处理方法以及其对财务报表的影响展开讨论，找出问题，并在以上研究基础上提出相关改进措施意见。

关键词：借款费用;借款费用资本化;财务报表;利润操纵

一、研究背景及意义

在经济全球化的情况下，企业发展速度加快，竞争加剧，而发展依赖充足资金支持，脱离了资金的企业宛如“借鸡生蛋”的策略却没有了母鸡，对于一些大型的企业，由于其所需使用的资金金额巨大，因而需要保持企业正常运行的资金可能大多来自于借贷，对于借款费用的处理显得十分重要。随着现有准则从颁布到逐步的从上市公司到全国所有企业开始实施，带来了更多企業利润操纵的空间，因而研究本论题对帮助理解会计报表所反映的实质内容具有积极作用。

二、借款费用资本化的会计处理及相关规定

（一）借款费用的组成和处理影响

在现有准则监控下，处理借款费用的方式基本分为两种，一种是将费用计入资产账户，还有一种是直接算作利润的减项。对于这两种方式，区分的时候需要会计人员进行辨认。

（二）借款费用资本化开始

符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。

（三）按时借款费用资本化暂停和停止资本化的时间

借款费用资本化也不是一直随着借款到期而持续的，如果发生如下情况就要暂停计入资产的行为。

1.非正常中断

2.中断时间连续超过3个月

企业进行的建造或者是生产能够进行资本化处理的资产，当这些资产的建造工程达到了可以使用或者是可以对外出售的状态时，那么这时就要停止相关费用计入该项资产的行为。

（四）两种可资本化的借款

使用用途明确的是专门借款，借入时便签订相关使用协议或合同约定专门用于建设或生产能够进行资本化处理的固定资产、存货、投资性房地产。这部分利息资本化后要减去专门借款闲置期间用于其他方面投资产生的收益，如存到银行或者暂时投到别的项目。

一般借款是企业借款的一种类型，它是用途不明确的一项资金。这种借款是用于经过很长时间建造或者加工才可以使用的、能够增加企业资产的项目时，且处于资本化时期内的，其没有指定使用方向的债务资金产生的利息应当依据规定来资本化的。

三、借款费用资本化对财务报表的影响

（一）几种借款费用变化对会计要素的影响

（二）资本化资产和借款范围扩大对会计要素的影响

（三）借款费用资本化对资产负债表的影响

借款费用资本化对资产负债表最主要的影响在于资产和所有者权益的列报，本应计入相关费用科目的数额计入到资产项目中去，使利润变多，进而应交所得税增多，所有者权益也增多，如表2所示。对于资产规模而言是扩大的，一些依赖资产负债表计算的比率也会出现变化，所代表的意义也就不同，所反映的资产负债表的整体结构也许也会出现变化。

（四）借款费用资本化对利润表的影响

借款费用资本化处理之后，这样计入相应费用的数额变少，就会影响当期损益，利润表所呈现的内容也就会出现变化，如表2所示。有可能会导致企业由亏损变盈利，也有可能资本化的资产建造工程完成，能够开始使用之后就要开始费用化，可能导致企业由盈利变亏损。

四、借款费用资本化存在的问题分析

（一）存在利润操纵的空间

对于企业而言，利益相关者获取经营信息的关键途径就是通过对比财务报表，对于财务报表所反映的信息，而这些利益相关者所主要关心的问题不同，就导致了他们在拿到会计报表时看的侧重点不同，只有使各方利益相关者都能够对企业该年来的经营成果、财务状况满意，这样才能够让投资者投入更多资金，债权人才能对企业放款借款条件，从而如果企业为了满足各方财务报表使用者很有可能会利用会计准则灵活规定的部分进行不当操纵。

（二）多项一般借款的借款费用的分配问题

在实际的生产经营过程中，所用到的借款一般都是多笔，可能是多笔不同种类款项混用，而且时间也不一定重合，对于投入生产的一般借款，在专门借款不足够时会使用到，而对于企业而言究竟使用的是那一笔一般借款是很难界定的，在实务上，如果专门借入款项或者其他的一般类借款只有少数几笔，同时投资的工程也只有一项那么不会有太大问题，但是现实中往往涉及多笔，这就使借款费用的处理变得很复杂，人为调节利润的空间很大，可能存在虚增当期的资产和利润的现象发生。

五、借款费用资本化问题的改进措施

（一）对借款费用资本化严加监管有效控制利润操纵

会计准则应该进一步详细规定资本化的条件，加强会计制度，比如对固定资产、存货和投资性房地产在进行详细的界定。有效控制利用借款的相关费用可以计入资产的制度来操纵利润的行为，基本的做法就是加强监管的力度，对于上市公司进行资本化资产的建造时，可以要求其上报建造项目的预算，建造工程的工程款来源，以及费用去向和计价问题，待会计师事务所检验通过方可进行下一阶段的生产工作。对于一般的企业而言，可以加强外部监督的方式进行合理控制，比如依靠竞争者之间的相互匿名举报的措施，增加企业竞争力，严格管控企业虚造行为，这都需要相关部门加强其执法手段，严厉打击不正当行为，只有加大惩罚力度才可以引起注意，规范经济市场。

（二）加强资本化的确认和计量、加强资本化时点的监管

由于会计人员的主观性所导致的资本化的确认和计量不准确，可以从三个方面着手控制：

1.国家可以出台相关政策鼓励并约束财务工作者坚守自己的道德规范，提高这些同志的素质，比如给会计人员的执业证设置分数，查到一次企业操作利润行为会计人员也扣相应分数，没有任何掩盖事实行为加分。并通过宣传增强企业会计人员的职业道德。

2.出台的规定要严格细分各类情况，比如专门借款闲置期间的暂时性收益要严格规定满足一定的条件，严格划分对内对外投资;对所构建或生产的资本化资产严格进行确定;一般借款的分配进行详细的规定。

3.可以通过对有费用计入的资产经常进行减值测试。

六、结论

研究借款费用资本化对财务报表的影响不仅有利于促进我国市场经济的发展，也有着一定的监督作用，防止企业做出操纵利润，粉饰财务报表的效果。但是对于借入资金相关费用计入资产没有严格规定到的空白部分，对于准则没有明确规定的原则导向会计制度使企业操纵盈余存在可能性，能够最好防止方式的就是把会计人员的素质提上去，也需要不断加强会计准则的力度，但是一切的规定都是不可能百分之百严谨的，对于企业进行利润操纵行为只能是尽量避免，短期内不可能完全消失。

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作者简介：

刘宇歌：（1995.5-），河南新乡人，研究方向：大数据及人工智能财务。