赵景春

摘要：经济学分析是一种有效的分析方法。随着中国经济的发展，中国政府近年来一直在推动营改增改革的实施。本文通过分析营改增对服务业改革中存在的问题，提出改善建议。

关键词：经济学;分析;营改增;服务业

一、我国“营改增”试点情况

1.1营改增试点情况

从2012年开始中国政府就在逐步的实施营改增试点城市的推进，这是由于营改增政策对于许多行业的发展影响巨大，如果中国政府贸然在全国各地实施后，容易产生很多问题，所以中国政府选取了中国主要的企业聚集城市，比如上海市、北京市、深圳市、杭州市等，并对这些城市开始实施营改增改革，从而观察这些城市不同行业的企业在实施营改增后所产生的影响。在2012年1月中国政府首先在上海市进行了营改增的改革，由于上海市的企业行业太多，几乎包含了中国绝大多数的企业类型，所以中国政府重点选择了交通运输业及部分现代服务业作为营改增试点行业。

1.2营改增试点中暴露出的问题

1.2.1企业进项抵扣不足，税负压力增大

在中国政府实施营改增后，对于很多行业虽然减去了一定的税负，但对于某些行业，尤其是服务行业来说，在有些服务环节反而增加了企业税负压力，比如在过去的服务业税费抵扣中，服务企业进项抵扣金额越多，则企业能够降低的税负越多，但经过营改增改革后，服务行业许多曾经拥有的抵扣项目被取消或者抵扣金额限制增大，如创新设计产业、文化服务产业、传媒行业等，另外由于当前服务行业企业所采购的部分服务产品供应商所使用的专业发票变少，如采购服务行业配套用品的物流专用发票、路桥专用发票、汽油发票等这促使服务行业企业所能使用专用发票抵扣进项费用变少，从而加大了服务行业企业税务负担。

1.2.2部分服务行业税率提高幅度较大

营改增改革的初始目的是为了降低重复收税次数与金额，从而降低企业纳税比例，减轻企业纳税负担，更好的鼓励企业利用盈利资金发展。但对于服务行业来说，有些服务行业税率不但没有降低，反而提高很多。比如中国现在发展比较迅速的交通运输业，尤其是电子商务物流行业，在过去的缴纳税款比率一直是3%，而在营改增实施后，从事交通运输业的一般纳税人纳税稅率提升到11%，对于部分特殊交通运输业企业，税率提升到17%，这使得很多交通运输业企业需要承担更大的纳税负担，加重了企业发展难度。

1.2.3服务行业财务人员水平有待提高

由于本次营改增后的纳税数额和计算方法改变很多，这对于很多服务行业企业会计能力是一种挑战，有些服务行业企业会计人员，由于没有掌握最新的营改增后企业纳税计算方法，使得企业并没有降低纳税额度。在新的营改增政策实施后，税务部门对服务企业销项税额度及进项税额度计算精度要求提高，企业开票及报销程序也有改变，在这个情况下，如果企业会计财务人员没有跟上营改增税务改革步伐，将对服务业企业税负带来负面影响。

二、针对服务业营改增中的问题提出的建议

2.1要扩大服务业进项税可抵扣范围

由于中国服务业的规模巨大，带动的劳动人口数量众多，这导致营改增对于服务业的影响也是牵一发而动全身。中国的服务业一直占中国经济的大部分比重，对于服务业而言，在未来依旧是中国主要的经济产业。而这次中国政府实施的营改增措施中对于服务业的改革虽然较大，但改革范围和具体的服务业发展之间仍然有很大的差距，比如在服务业中，劳务费用、维护费用、物管费用、设备损耗费用，设备专卖费用等这些费用都还没有列入营改增的抵扣范围之内，而这些费用都是平常服务业个人及企业需要发生的费用。如果在未来的营改增改革费用中进一步的将这些费用也纳入营改增类目，则能够进一步促进中国服务型企业的发展。同时对于科技创新的费用，营改增也没有纳入相应的抵扣类目，许多个人及企业在生产实践中会申请很多专利发明、科技项目及软件著作权等知识产权成果，这些成果能够有效推动行业技术升级，推动企业生产改革，如果这些科技创新费用也能够抵扣税款，将能够很好的提高企业及个人的科技创新积极性，加速中国经济转型。

对于当前许多新兴的服务行业，如快递行业、送外卖行业等，由于这些行业近年来发展迅速，所以中国政府相关营改增部门应该定期统计服务业新增服务项目情况，根据不同新增服务项目情况合理制定新服务项目的营改增政策。

2.2促进服务业进一步细化分工，调整业务模式

随着服务业的发展，许多服务型企业可以将部分服务业务外包出去，而不是都由自身建设，或者将兼营的服务业分离出去，一方面可以获得更多的抵扣发票从而降低企业的税务负担，另一方面也有助于企业着力打造专业的服务方向，更好的将资金用来提升服务的等级和特色。随着中国居民水平的提高，许多居民对于服务业的要求也越来越严格，服务业的细分行业也越来越多，比如传统的服务业——理发行业，在过去提供的服务大部分都是剪发和洗发，但现在的理发行业服务越来越多，不但包括洗剪吹等服务，还有离子烫、焗油、养护等服务出现，在目前的服务业发展中不仅仅是理发行业，比如美容行业、教育行业、旅游服务行业内部都产生了许多细分服务项目，这些细分项目都促使服务行业转型升级。

2.3健全财务管理体系，加强纳税筹划

由于中国营改增实施后，许多行业及企业的税率都发生了变化，比如很多行业原有的税率都降低了很多，而不到500万元的纳税人税率更是降低到了3%，这使得很多企业的财务管理发生了变化，给企业及当地税务部门带来了很多麻烦。我建议中国政府应该进一步宣传及推广营改增后的具体税务改革方案，定期公布营改增后的税率改革结果，设立专门的营改增税务改革咨询部门，为企业及个体经营户答疑解惑，同时国家政府应该进一步加大对于纳税意识的推广，严格审核纳税人资格及税款缴纳情况，谨防企业误报税率及误缴税款的发生，从而尽快推进各个地区营改增工作的实施。

参考文献：

[1] 陈立新.论营改增对企业的影响及其策略[J].时代金融.2017（03）.

[2] 李承健.论营改增对行业税收负担的影响[J].商业经济究.2017（03）.