曹鸿

【摘要】增值税发票是现代商业交易中重要的商事凭证，在增值税普通发票全面电子化的基础上推广增值税专用发票电子化是“互联网+”背景下迈向现代税收治理的重要改革。本文介绍了增值税电子发票推行历史和现状，对增值税专用发票电子化的必要性和可行性进行了阐述，提出了构建“区块链+”增值税专用发票电子化新生态的思考和建议。

【关键词】增值税专用发票;电子发票;区块链

一、增值税电子发票推行背景及发展现状

增值税发票是在购销商品，提供或接受服务以及从事其他经营活动中开具和收取的收付款凭证，一方面证明经济业务和商事活动的发生，另一方面也是财务报账和涉税处理的重要凭证。

（一）增值税发票定义及分类

增值税发票包括增值税普通发票和增值税专用发票两类。其中增值税普通发票是增值税纳税人销售货物或者提供劳务、销售应税服务时，通过增值税税控系统开具的普通发票，仅具有记账凭证的作用，不能用于抵扣进项税款;增值税专用发票是增值税一般纳税人销售货物或者提供应税劳务、销售应税服务开具的发票，除具有记账凭证的作用，还是购买方支付增值税额并可按照增值税有关规定据以抵扣增值税进项税额的完税凭证。

（二）增值税电子普通发票的推广现状

随着营改增的全面推广和互联网的发展，传统纸质发票的弊端逐渐显现，电子发票应运而生。电子发票通过数字媒体形式开具、传送与保存发票内容，可通过互联网、移动通信等方式传送给购方，通过电子签章实现电子票唯一性、不可抵赖性、防篡改。相对于纸质发票来说，电子发票是纸质发票的电子映像记录，突破了纸质载体限制，不需要经过传统纸质发票的印制、运输、仓储配送、保管等环节，开户登记、在线生成、发票开具、数据传输都可以在互联网上进行。

2015年，国家税务总局发布《关于推行通过增值税电子发票系统开具的增值税电子普通发票有关问题的公告》，决定自2015年12月1日起在全国范围内推行增值税电子发票系统，同时明确，增值税电子普通发票的开票方和受票方需要纸质发票的，可以自行打印增值税电子普通发票的版式文件，其法律效力、基本用途和基本使用规定等与税务机关监制的增值税普通发票相同。电子发票从概念向实际应用迈进了关键的一步。

近年来，电子发票进入高速发展期，增值税电子普通发票全面覆盖餐饮、零售、交通、物流、通讯、公共服务等多个领域，为企业和消费者提供了高效便捷的使用体验，既有利于节约纸张和印制保管成本，方便消费者保存使用，还有利于营造健康公平的税收环境。

2018年以来，广州、深圳、杭州、福建、云南、北京等部分地区先后开始探索应用区块链技术试点推行区块链电子普通发票。在餐饮、金融、零售商超、电子商务、交通、停车场等多个行业试点上线区块链电子普通发票功能，用户可一键在线开具区块链电子普通发票。

二、增值税专用发票电子化的必要性和可行性

由于“营改增”后企业开具增值税专用发票数量大、范围广，纸质专用发票使企业在领票、开票等方面费时耗力，且容易发生丢失、损坏等问题，受票方也需花费大量精力防范虚假发票、违规发票和重复报销发票，发票管理效率低下。与此同时，“互联网+”和电子商务的发展推动增值税专用发票电子化的呼声日高。增值税专用发票电子化对企业可以带来以下好处：一是可以降低企业的发票使用和管理成本;二是可以防范虚假发票带来的风险;三是可以整合财务报销、记账等流程。同时还可以优化税收营商环境，帮助税务机关实时掌握增值税专用发票数据，准确追溯问题发票源头，提升税务风险管理能力。

从技术可行性来看，目前，增值税普通发票已经全面电子化，技术也日臻成熟，应用范围越来越广，推出增值税专用发票电子化的技术条件已经具备。2019年7月，国家税务总局推出关于发布《企业自建和第三方电子发票服务平台建设标准规范》的通知，则进一步为专票电子化平台建设奠定了技术储备。

2019年11月27日，李克強总理主持召开国务院常务会议，部署以实施《优化营商环境条例》为契机，加快打造市场化法治化国际化营商环境。会议提出，在“明年底前，实现增值税专用发票电子化”。

2020年2月27日，国家税务总局召开“便民办税春风行动”新闻发布会，国家税务总局副局长任荣发表示，增值税专用发票电子化试点在3月1日启动。2020年“便民办税春风行动”措施中提到，“对增值税电子发票公共服务平台进行拓展升级，力争年底前在推进增值税专用发票电子化上取得实质性明显进展。”增值税专用发票电子化同普通发票一样，采用税务局统一发放的形式给商家使用，发票号码采用全国统一编码，采用统一防伪技术，分配给商家，在增值税专用发票电子化上附有电子税务局的签名机制。同时，为有效推进解决税控设备第三方收费问题，税务总局将在部分地区先行先试，免费对新办企业发放税务UKey，为其提供安全可靠的增值税发票开具这一基础服务，在有效减轻企业办税负担的同时，也为下一步推进增值税专用发票电子化工作创造了更加有利的条件。

三、区块链应用在专用发票电子化中的思考

习近平总书记在中央政治局第十八次集体学习时强调，把区块链作为核心技术自主创新重要突破口，加快推动区块链技术和产业创新发展。当前，区块链技术应用已延伸到数字金融、物联网、智能制造、供应链管理、数字资产交易等多个领域，展现出广泛应用的前景。笔者认为，增值税专用发票电子化是“区块链+”在税务领域应用的一个良好契机和重要抓手。

（一）发票电子化存在的难点问题

从目前增值税电子普通发票的应用来看，仍然存在一些问题。一是信息孤岛问题。由于目前国内电子发票分布在众多第三方服务商平台和自建平台上，各平台之间数据不能互通，存在数据孤岛，受票方取得的发票无法跨平台自动归集。二是重复报销问题。由于会计报销凭证仍需纸质，电子发票因为可重复打印和提交，给企业的报销管理带来难度，为防止重复报销需要借助专业信息化工具辅助，为企业增加一定负担。三是虚开虚抵问题。目前的发票电子化只是载体电子化，单凭税务部门信息难以确认资金流、发票流、合同流与货物流是否“四流”一致，仅从发票票面信息难以判断发票是否“真票假开”，仍然存在虚开虚抵的风险。

（二）构建“区块链+”发票治理新生态的思考

区块链是分布式数据存储、点对点传输、共识机制、加密算法等计算机技术的新型应用模式，具有去中心化、不可篡改、全程留痕、可以追溯、集体维护、公开透明等特点，能够解决信息不对称问题，实现多个主体之间的协作信任与一致行动。利用区块链技术构建增值税电子专用发票平台，可以解决发票电子化推广中存在的问题。

对于信息孤岛问题，税务机关及各大服务商可以运用区块链技术在现有基础上搭建发票数据链条，实现电子发票数据的统一和整合，打通开票方、受票方、税务部门等各方的链接节点，实现对发票申领、开具、报税等环节的全流程监管。同时利用区块链技术全面归集专用发票的票面信息，以及开具、勾选认证、作废冲红等状态，受票方可在本地节点查询区块链上与自身相关的发票信息，用以校驗发票真伪及状态，进行对账操作。

对于重复报销问题，基于区块链分布式数据存储和点对点传输技术，发票申领、开具、查验、入账等全流程可实现链上储存、流转、报销。区块链电子专用发票具有全流程完整追溯、信息不可篡改等特性，将连结每一个发票干系人，可以追溯发票的来源、真伪和入账等信息，解决发票流转过程中一票多报、真假难验等难题。且使用区块链的智能合约，所有环节可以做到自动化处理，大大减轻企业财务管理的负担。

对于虚开虚抵问题，基于区块链技术的电子发票，可以实现货物、劳务、服务从生产、购买到报销的全周期管理，对交易事项所有信息详细记录，不可篡改且透明、高效。通过加密算法，确保发票数据内容不被泄露和非法利用，通过数据不可篡改特性，确保发票数据的真实完整。未来还可以接入工商、财政、海关、银行、法院等部门，建立跨部门信息共享、协同共治机制，助力税务部门验证交易“四流”是否一致，可有效避免虚开虚抵的风险，让发票回归商事活动凭证的本源。

增值税专用发票电子化的推广应用，是“互联网+”与税务相结合的重要举措，也是实现现代税收治理的重要改革，运用区块链技术，可构建税务部门、开票方、受票方“三位一体”的电子发票新模式，助力打造政府、审计、金融、税务、企业“多方共治”的发票治理新生态，实现真正意见上的发票电子化，可以预见，专票电子化未来将拓展更多的应用，让生活办税更加便捷高效。

参考文献：

[1]范幸.区块链技术市场前景分析[J].张江科技评论，2019（6）：60-63.

[2]刘正农.区块链新赛道，福建加速跑[J].海峡通讯，2019（11）：38-40.

[3]赵小琴.税务之窗[J].中国职工教育，2002（7）：49.

[4]中国人民银行咸宁市中心支行课题组，张晓峰.欠发达地区中小企业减税降费效果评估与政策建议——对湖北省咸宁市89户企业的调查与思考[J].银行家，2019（12）：67-70.

[5]李代萍，赵瑜.高校电子发票认证报销方式探讨[J].会计之友，2018（12）：139-142.