文| 陶 婷

研究背景

在标准的管理会计教科书中，成本习性的传统模型认为成本与企业业务量之间存在着线性关系。然而经过经验研究发现，成本在企业业务量上升时增加的幅度大于业务量下降时减少的幅度，即成本粘性现象。成本粘性的存在意味着企业成本不是机械地随着业务量的变化而变化，管理者会对成本进行积极地管理。因此，对企业来说，成本粘性影响着企业新战略的实施和未来的发展，对投资者来说，则需要根据企业成本的增减变化对其未来的盈利能力做出判断。因此成本粘性的研究是一个不可回避的问题。

成本粘性的定义及成因

在传统管理会计中，成本性态是指成本总额与业务量在数量上的一种相互依存关系，成本总额包括生产成本、管理费用、销售费用和财务费用，业务量是指企业在一定运营期内完成的工作量的统称。传统成本性态理论认为，成本可以被划分为固定成本和变动成本两类，变动成本是一定业务范围内，其总额根据业务量的变动做出正比例变动的成本。固定成本则是在一定业务范围内，其总额保持固定不变。由此建立的传统成本函数模型为y=a+bx。该模型假设成本与业务量之间呈线性关系，业务量增加或减少相同额度时，成本总额增加和减少的幅度是相同的，即成本总额与业务量的增减呈现对称性。然而研究却指出，现实当中两者的变化往往是不对称的，也就是在业务量上升时成本上升幅度比业务量下降时成本降低的幅度要更明显，这种不对称的现象被定义为成本粘性。一般认为成本粘性的产生原因有三种，即调整成本、管理者过度乐观和代理成本。调整成本观认为，当企业的业务量上升时，管理者会购入大量的设备，从而造成短时间内生产成本的大幅上升；而当业务量下降时，生产能力却很难向下调整，因为企业购进的固定资产和无形资产很难在短时间内变现，所以企业倾向于保留原有的生产能力，因此随着业务量变化，成本变化表现出不对称性。管理者过度乐观理论则认为管理者在销量上升时，会预期未来经营环境较好，从而加大资本投入；而当业务量下降时，则认为下降是暂时的，因此没有削减生产能力的打算，从而造成成本和业务量的不对称变化。成本粘性的代理问题观点认为，由于管理者与股东之间的代理问题，管理者在进行各种承诺资源的调整决策时也会存在自利行为，这些自利行为使得成本习性与企业的最优资源配置并不一致，并产生成本粘性问题。管理者为了最大化他们能够控制的企业资源，当企业的销售量上升时，他们会增加过多的资源，而当企业的销售量下降时，他们却减少过少的资源，由此增强了企业的成本粘性。

降低企业成本粘性的对策措施

1.优化企业外部环境。加强对国民经济的宏观调控。平稳发展的经济环境，有助于企业保持平稳的成本策略，进而减少成本粘性对企业的负面影响。加强宏观经济的调控，保证整个国民经济的平稳、有效运行、能够最大限度地分配好和利用好社会资源，减少浪费，创造出最大的社会效益。

我国宏观调控的目标主要有：经济增长、物价稳定、充分就业和国际收支平衡。因此，在处理企业成本粘性问题时，国家必须在保证经济平稳增长的同时，适当控制通货膨胀水平和企业的投资规模，以平稳物价和防止投资规模的盲目扩大带给企业过大的成本压力，使得在经济繁荣或发展时期，企业能够有效地进行成本管理。

2.完善上市公司内部治理结构。建立良好的公司治理结构，平衡公司内部利益结构对公司健康有序运营至关重要。首先，应优化董事会、监事会的内部结构，强化其对公司的责任意识，建立健全内部监管体系；其次，要加强企业管理者的职业素质，使其具备一定的风险意识，并将诚信为本的经营理念贯穿始终，从而遏制弄虚作假之风。除此之外，企业也要能够加强对内部控制体系的建立，对于公司内部每项经济活动都要进行严格的审批和监督，不断的规范公司内部的财务行为，只有这样，才能够让会计信息更加真实。

3.通过企业财务管理遏制成本费用粘性。提高企业决策者及财务管理人员重视程度，运用多元化的分析手段进行分析。管理层要准确把握成本的形态特征才能做出有利于企业高效资源配置的决策。

管理者应当与时俱进，不断开阔自身视野，提升专业素质，并不断吸收各类前沿理论；企业应当注重对管理者的提升，督促管理者不断吸收先进技术、学习新的管理方法，创造学习氛围，从而达到管理者与企业的双赢。管理会计主要为企业内部决策层提供加工后的财务数据及分析。

财务会计着重于为企业外部的个人和监管组织提供财务报表及相关注释，将财务会计与管理会计相互融合，共同协作以获取有用的数据分析。从成本粘性与企业下期绩效的倒U型关系来看，当企业业务量下降时，成本的缓慢下降并非传递的都是不利信息，它也会预示下一期业绩的增加。

因此，在进行成本控制时，可以将企业本年或某一段时间的成本粘性作为成本投入与削减的参考指标，充分将成本粘性的影响考虑进去，使企业成本信息系统能够输出综合全面的成本信息，为企业管理者做出决策提供依据，有助于其更有效率地对成本进行控制。