●魏占臣

新版《医院会计制度》由我国财政部和卫生部于2010年12月28日联合发布，自2011年7月1日起在公立医院改革国家联系试点城市施行，从2012年1月1日起在全国范围内正式施行，原制度（1998年11月17日发布）同时废止。新制度根据社会主义市场经济发展的需要，充分考虑我国医疗卫生事业的现状，为了提高医院资金利用率，以更高的标准规范医院财务行为而制定。

一、新旧制度中对固定资产核算方式的差异

1.对医院固定资产认定标准的差异。旧版《医院会计制度》发布于1998年，根据当时全国财政收入情况，对于医院固定资产的认定标准是“单位价值在500元以上，专业设备单位价值在800元以上”，而到了新版《医院会计制度》发布的2010年，国家财政状况以及人民收入水平均得到了跨越式提升，因此将医院固定资产的划归门槛提高到“单位价值在1000元以上，专业设备单位价值在1500元以上”，两版制度规定的固定资产使用时间必须在1年以上这一条件则没有改变。可见随着国家发展，新版制度的制定是在充分考虑国情和资产的实际使用情况进行的。除此之外，对于一些使用年份超过1年，但相应的单位价值并没有达到旧版标准的医用物资，也被划分到医院固定资产的范围内，使相关人员在管理上能够有法可依。

2.固定资产的核算范围存在差异。旧版制度没有对不同种类固定资产的核算范围进行详细规定，按照制度执行时，往往会产生很多实际问题。比如符合规定标准的固定资产包含范围十分广阔，小到医用书籍、工作用品、办公室设备、医疗器材等，大到医院负责管理的公共基础设施、政府以及社会组织寄存的应急储备物资、医护人员的保障性住房以及其他医疗资源等。按照旧版规定，上述各项内容均笼统属于固定资产，在统一管理时很容易“避重就轻”，对于一些规模较大的资产能够做到账目详细，但对于小物件的管理十分粗糙，经常出现资产丢失等情况。新版规定对固定资产的核算范围标准做出了明细分类：房屋及建筑物类、设备分类（包含专业医用设备、一般性设备、其他设备资产）、图书和应用软件类、其他办公器材类等。相比旧版制度，新制度在很大程度上提高了工作人员对医用固定资产的管理、核算效率，使相关账目的准确程度大幅度提高。

3.用“累计折旧”科目替代了“专用修购基金”科目。固定资产随着使用时间的累积，会出现不同程度的损坏，为了尽可能保护资产的价值、维护其性能，旧版制度规定对固定资产的维修等费用支出设立了专项科目——专用修购基金，结合固定资产的账面价值、现时市场行情等，按照一定的比例拨发专项资金进行维护，这一措施虽然能够在一定程度上增加固定资产的使用寿命，但在核算管理上确实存在漏洞。新版规定中取消了专用修购资金科目，新增“累计折旧”科目。该科目作为固定资产科目下的一个附加备抵科目，能够确切反应固定资产的价值流向情况。比如一台专用的检测仪器购入价为5万元，根据市场调查平均每年的累计折旧费用在3千元，投入使用5年之后，该仪器的现时固定价值为3.5万元，为该仪器的资产净值。按照此种核算标准对资产进行管理，出现异常情况时，能够根据记录迅速查明相关责任人，厘清真实情况，保证固定资产安全。

4.增加“固定资产减值准备”科目。固定资产从购入之日起，无论是投入使用还是长期处于闲置状态，其价值必然降低。在旧版制度规定中，对很多固定资产的折旧情况、二手交易市场行情均没有涉及，只关注固定资产的初始价值。很多管理人员在中途接手工作时，经过调查才发现，资产账面记载的数据与资产真实价值差距过大，从而给医院的固定资产管理工作带来极大的困难。基于此，新版规定中增加了“固定资产减值准备”科目，仿照现代私人企业广泛应用的会计制度，根据资产的类型、性能、市场行情等影响因素的不同，制定出科学的减值准备、折旧计提方案，根据使用年限得出详细的折旧减值计算，用更加严谨的原则核算医用固定资产的实际价值，从而使资产账目一目了然、真实有效。

二、新制度相比于旧制度的提升

1.明确了固定资产补偿机制。旧版制度中规定的对固定资产的价值核算方式为摊销，常用计算方法为平均年限法，又称为直线法，是指按固定资产使用年限进行平均折旧计算。按照这种方法计算提取的折旧额，在各个使用年份或月份都是相等的，折旧的积累额呈直线上升趋势。计算公式如下：固定资产年折旧额＝[固定资产原价-（预计残值收入-预计清理费用）]÷固定资产预计使用年限，固定资产月折旧额＝固定资产年折旧额/12。一般来说，固定资产根据使用年限的不同进行分均摊销，需要对每期成本进行合理估计。此种摊销模式遵从事业单位的会计制度，一切依照相关规定严格实行。新版制度在此基础之上，根据医院固定资产的实际情况，明确了折旧资产补偿机制，对费用的产生及相应的支出来源做出了明确规定，如资产来源为开展医疗及辅助活动，则折旧费用的摊销科目为医疗业务成本支出；用于行政管理部门，摊销科目为管理费用；用于经营性质的租赁活动，摊销科目为其他支出。在如此规定下，医院固定资产补偿机制更加完善，资产核算结果也能够更加准确①。

2.对固定资产价值的核算更加谨慎。新版制度要求工作人员对医院固定资产价值的核算更加严谨。传统的核算工作只根据旧版制度中的某一项规定进行笼统核算，且对资产的实际使用年限、资产折旧价值等没有进行系统性调查，导致固定资产的核算数据准确性不高。新版制度对固定资产的核算要求更加严格，财务部门必须以更加谨慎的态度对资产进行折旧及摊销，必要时对部分资产进行计提减值准备，尤其是一些长期闲置、由于市场行情或核心技术改变导致市值大幅度下降的资产，必须对其当前回收价格做出详细核算，账面核算价值与市场行情的误差必须保持在可控范围内。确定资产的减值之后，应该将之作为同类资产的备抵资源，并适当减少同类资产的账面价值，使相关信息与实际情况相符。

3.对固定资产更新改造支出方式的判定更加合理。固定资产购入之后，在使用过程中，会产生后续的支出费用。旧版制度并没有对后续支出费用的归类标准做出明确规定，很多医院按照各自的考量，参考其他行业的会计执行标准自行分类。新版制度中对固定资产更新改造等后续支出方式的判定划分不仅更加合理，还制定出了详细标准。通常情况下，固定资产的更新改造等后续支出存在两种情况：第一，资本性支出，计入固定资产的价值，意味着此类后续支出的费用计入原始价值；第二，非资本性支出，计入资产当期损益报备。此项规定能够使医院的成本费用与收入对比更加明确，有助于提高资产的真实性。

三、新旧制度执行衔接阶段需要注意的问题

1.根据新制度重新确定固定资产价值。新版制度施行之后，对固定资产的分类及相关标准均得到了修正，因此在新旧制度执行的现阶段内，工作人员需要根据新制度对医院的资产进行重新分类，确定新制度规定的固定资产详细数量及相应的价值。部分物品在旧版制度的规定中不能算作固定资产，反之，原先属于固定资产的部分物资在新版规定下很可能转为了价值较低且短期损耗量较大的消耗品，因此在进行账目核算时，应该根据新版制度中的相关规定，对原账目中的所有固定资产科目进行重新核查，对科目余额进行重新核算。首先，对于没有达到新版制度分类标准的原固定资产，将对应的账目从原账户中转移到“物资存储”等相应的存储账户，如果其中存在已经分配领取且已投入使用的物资，应该对其原始资产数值进行一次性摊销，计入当月的损益报备记录中。在新的账目中，对此类摊销行为应该有明确记录，方便其他人员查看。其次，在旧版制度规定下已经出售、报废或者得到清理但符合新版制度规定的固定资产，应该在原固定资产的账目中执行“贷记”操作，在原固定基金账目中执行“借记”操作，在新的固定资产账目中，执行“贷记清理”操作并加以注释，务必保证每一笔账目清晰无误。最后，对符合新版制度规定且还没有执行旧版制度清理要求的固定资产，应该将其转移到相应的库房或区域，并派遣专人前往查验，将账目中的余额转移到新的固定资产账目中②。

2.重新确认符合新制度规定的待冲基金。根据新版制度的有关规定，医院构建固定资产使用的财政补助、政府及社会组织寄存的物资以及相关的科研教育专项资金等应该被确认为特殊的待冲基金，在进行固定资产计提折旧、摊销、补偿时予以必要的冲减。对于房屋、建筑、资金以外已经执行清理操作难以追回的无形资产，根据旧版制度的发布时间，以1999年1月1日为分隔日期，在此日以后入账且被清理前仍然执行相关规定的固定资产，都应该被追溯为待冲基金。上述分类的固定资产，与医院自身的固定资产应该有所区别，因此在新的固定资产账目中，应该在“事业基金”科目下执行“借记”操作，在“待冲基金”科目下执行“贷记”操作③。

四、结语

综上所述，新版《医院会计制度》不仅明确了旧版规定中较为模糊的固定资产范围划定方式，还进一步规范了固定资产的使用及管理方式，在明细核算的过程中强调反复核算确认的重要性，这些更加细化的规定凸显了新制度在对医院固定资产核算方面的优势。工作人员在新旧制度执行的衔阶段，应该充分考虑两版制度的差异性，对固定资产详细核算，务必保证准确性。

注释：

①赵变娥.医院新旧会计制度固定资产衔接及对比[N].山西经济日报,2019(7)：12

②胡卉芳.新旧会计制度下医院固定资产财务核算差异研究[J].科技经济导刊,2019(28):217

③李国兴.新医院会计制度下的医院财务报表分析研究[J].时代经贸,2019(23):10-11