吴宗明

（福建省汽车工业集团有限公司，福建 福州 350108）

“中国制造2025”和“互联网+”行动计划，加快推动了以云计算、物联网、大数据为代表的新一代信息技术与现代汽车制造业的产业链、供应链与价值链的融合创新，旨在利用互联网平台，加快促进传统汽车产业转型升级和提质增效，以互联网与传统经济的有效融合，适应新常态、谋求新发展、塑造新优势，打造中国经济升级版。自从国家发布《关于深化“互联网+先进制造业”发展工业互联网的指导意见》之后，移动互联网、物联网、大数据、区块链、云计算等新一代信息技术，在经济、社会生活各部门的迅速扩散以及应用与深度融合，诞生了“互联网+”这一种新的经济形态。在“互联网+”时代，创新和发展始终推动着全球经济日新月异，信息通信技术、互联网平台与传统行业的深度融合，催生新领域的新生态。与此同时，我国经济结构性分化加剧，传统经济模式下汽车制造业产能过剩、供需错配、同质化严重、效益不足等问题愈发突显。在此背景下，本文结合现代汽车制造业的未来发展战略，研究以管理会计为抓手，创新管理会计工具，在“互联网+”战略驱动下，助力实施汽车制造业加快转型升级，实现驱动管理创新。

一、我国传统汽车制造业的发展困惑

改革开放四十多年来，“中国制造”日益以强大的竞争力如潮水般占居全球汽车市场的第一。近年来，随着国家新能源汽车革命大潮的涌现，国内传统汽车制造业积压了大量库存，产能严重过剩，出口汽车停滞增长问题突显，国内汽车消费市场萎靡不振。其最根本原因就是传统汽车制造业供给侧结构性失衡，消费需求升级换代，制造业的供给侧结构性跟不上“互联网+”时代消费升级的现实需求。我国传统汽车制造业在“互联网+”时代面临着前所未有的挑战：一是产能过剩问题严重；二是自主品牌结构层次较低，价值链条底端化严重，限制我国自主品牌功能扩展；三是传统汽车制造业要素结构失衡，汽车产业供应链竞争力不足；四是我国传统汽车制造业研发创新能力与汽车强国还有不小差距。

二、管理会计在“互联网+”时代助力汽车制造业管理创新的现实选择

我国在全球会计领域首次统一发布的“管理会计应用指引体系”是立足于管理会计实践并规范服务于企事业管理会计应用的指导性体系，这在全球会计领域更是一次突破和创新。特别是管理会计应用指引更加注重指导性、应用性、开放性和操作性，对管理会计各项工具与方法进行系统梳理，给企事业提供了一个实用而又操作性强的指导性文件。而且能够较清晰知道什么是工具与方法，具体要怎么用，又有哪些优缺点，适用于什么样的环境，能取得什么样的效果等，结合各行业特点选择适用的管理会计工具与方法。

管理会计工具有效应用于现代汽车制造业，对创新管理与价值创造和精细化管理至关重要。而传统财务会计在本质上有别于从单纯核算扩展到将解析过去、控制现在、筹划未来有机地结合起来，立足于广泛收集汇总、分析企业各种经济信息并予以预测，为决策提供依据。通过制定计划、经营业务控制、业绩评价，运用成本会计和管理控制系统等专业技术，贯穿企业经营全过程，保证企业实现预期目标。在互联网业态里，管理会计的价值呈现出无可比拟的优越性。因此，财务战略思维和应用管理会计工具的技能就成为许多高级财务人员认知修复与升级的重点。

一是数字化生存时代的现实选择。应用大数据、AI、云计算等“互联网+”应用技术实现业务流程、信息流程、价值提升的全数字化蜕变，穿透企业内部各个环节和管理流程壁垒，为全面推行实施管理会计工具的有效应用创造了现实选择。

二是管理会计业财融合现实需求。在“互联网+”时代，最有价值的核心要素就是数据，海量的大数据流量就是核心竞争力，企业通过实施管理会计“业财融合”，最大限度实现数据资源共享，使得价值创造在管理会计职能中显得尤为重要。

党中央和国务院对全面深化改革的总体部署指出，构建和完善现代企业制度，增强价值创造力内在需要。财政部发布《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》、《管理会计基本指引》以及《管理会计应用指引》，先后分别印发包括战略管理、预算管理、成本管理、营运管理、投融资管理、绩效管理、风险管理等34 项管理会计应用指引，并设立了管理会计案例库，为管理会计在企业的广泛应用提供了殷实理论指引。

三、管理会计助力汽车制造业实施“互联网+”管理创新战略的思考

经济发达的国家都在利用“互联网+”推动传统汽车制造业转型升级战略，西方发达工业国家德国和美国分别提出的“工业4.0”和“工业互联网”的发展战略为中国制造提供有益借鉴。《中国制造2025》提出，要顺应“互联网+”发展趋势，以信息化与工业化深度融合为主线，改造和提升传统制造业，通过三步走实现制造强国的战略目标。我国传统汽车制造业实施“互联网+”战略，也是在“两化融合”的基础上，将互联网技术和汽车制造的全工艺流程的深度融合，从设计研发、原材料及零部件采购、制造、销售及售后服务的全产业链，利用“互联网+”的物联网、大数据、AI、云计算等技术，改善和优化传统汽车制造业各个环节和供应链，减少原材料用量和环境负荷，降低生产成本，提高生产效率，推进“中国制造”向“中国智造”快速转变，加快实现传统汽车制造企业的转型升级。

管理会计的核心是价值链管理，对我国传统汽车制造业价值链的有效管理是“互联网+”战略实现汽车制造业转型升级的有效路径之一。如何从国家“互联网+”战略的视角，与我国传统汽车制造业的现状进行分析，结合推进管理会计在“互联网+”时代的应用出发，运用管理会计的工具与方法，抓牢汽车制造业价值链管理重锤，快速实施汽车制造业供给侧结构性改革，加大力度具体落实“三去一降一补”的各项措施，实现我国传统汽车制造业转型升级。

（一）构建“互联网+”战略思维，创新管理会计工具

德国早在2013 年就推出“工业4.0”，在工业自动化、标准化基础上，凭借其在汽车制造业技术、工艺、质量等方面的综合优势，依靠互联网和物联网结合实体系统，实现产销无缝衔接的智能供应链，极大推进了汽车制造业运营模式和商业模式的转型升级。通过不同用户个性需求，进行定制化模式运营以及售后增值服务，驱动产业链价值增长，以获取丰厚的投资回报。互联网转型属于战略转型，应得到企业内部各层面、各部门、各流程的资源支持。在“互联网+”时代，企业内部部门之间边界逐渐模糊，流程再造和客户体验与客户满意度等非财务指标要素在企业跨越式发展中越来越突显。过去基本单纯的以偿债能力指标、运营能力指标、获利能力指标等传统财务指标构成财务绩效考核重点，非财务指标要素的重要性难以突显，更无法较全面为企业转型提质增效提供全面的决策依据。

根据管理会计理论衍生，运用“战略地图”和“平衡计分卡”工具构建管理会计环境下新型绩效考核体系，从财务、客户、内部流程及学习与成长四个层次对企业战略进行分解和描述，各层次战略目标由因果关系构成，最终支持企业战略目标的达成。创新性引入“战略地图+平衡记分卡”作为管理会计工具，构建“互联网+”战略的管理会计工具管理系统，助力推动我国汽车制造业的高层管理者树立“互联网+”思维来分析和构建企业价值创造体系，更加关注各环节、各流程、各价值创造动因，找出相关问题进行及时有效的改进优化，补足短板，通过业务流程再造，实现价值链体系的自我增值，充分发挥管理会计应用效能，争取更多的市场资源，从而保证汽车制造业的“互联网+”战略得到有效的执行。

（二）构建管理会计ERP 信息系统，驱动价值增长。

在“互联网+”时代，现代汽车制造业在价值链管理模式下，通过大数据、云计算等技术构建动态、多层次的管理会计ERP信息系统，挖掘数据内涵，充分发挥管理会计在决策支持与价值增长驱动的作用。

1.科学决策支持

通过运用大数据来设计管理会计活动的模型，可以很大程度降低偶然性误差对分析结果的影响程度。基于大数据挖掘技术，充分挖掘数据价值，使得企业的管理会计更加精细化、规范化、标准化。特别是预算管理、成本管理、业绩评价、管理会计报告等管理会计各种工具在商业决策中发挥更好的作用，可以改变传统汽车制造业过去靠经验及模糊、不定性的决策方式，通过ERP 信息决策系统，可以有效提高现代汽车制造业科学决策支持。

2.数据价值创造

在“互联网+”数字化生存时代，消费者将逐步抛弃工业经济时代的标准化而选择个性化，因此，现代汽车制造业品牌定价是依据顾客的体验和需求来决定。通过构建管理会计ERP 信息系统，挖掘传统汽车制造业历史经营数据和行业数据以及消费者需求等各类数据，设立数据模型，进行数据清洗、数据分析和数据展现，挖掘数据价值，形成更多衍生增值业务，创新商业模式，创造数据新引擎。

3.价值增长驱动

传统汽车制造业实现管理会计的价值创造目标，必然要以顾客为中心，以服务为根本，提高产品的竞争力，促进汽车制造业转型升级，推进汽车制造业供给侧结构性变革，拓展产品功能，提升交易效率，增强汽车产业集成能力，强化产品全生命周期管理，满足顾客的深层需求。同时依靠大数据分析，做好网络数据挖掘，收集用户反馈，根据反馈数据改进产品特质，生产出更加符合顾客需求的产品，不断提升产品的市场竞争力，驱动现代汽车制造业价值可持续增长。

（三）构建价值链管理会计体系，助力管理创新。

1.实施汽车产业价值链管理，强化“业财融合”。

随着“互联网+”信息技术的迅速发展，驱使着传统汽车制造业的管理变革，及时引入管理会计工具与方法势在必行。统一构建“互联网+”ERP 信息系统集成，通过业务驱动财务一体化，财务驱动业务一体化，信息驱动管理一体化，构筑一个强大的全方位、多层次、多功能的大数据平台，从而在ERP 信息系统内实现财务数据、业务数据、管理数据有效融合，逐步形成并建立企业内外全价值链的管理会计体系，促成汽车产业价值链在研发、采购、制造、仓储、销售、售后服务、金融服务、人力资源、会计核算、财务管理、报表等核心子系统的大数据在线化，全面提升汽车产业全价值链管理效能。

2.构建价值链财务管理系统，促进融资创新。

财务管理是价值链管理过程的重点，资金池管理又是财务管理的要务，资金池管理是集团内部的传统的资金管理工具与方法，价值链管理就是要通过“互联网+”大数据和云计算的算法，将资金流管理由外而内，由下至上，以汽车制造厂商为核心，打通重要汽车零部件供应商、经销商以及集团化客户等上下游产业链环节，实时动态监控汽车制造业上下游产业链所汇集的资金流向，大力发展汽车金融、供应链金融，创新融资模式，降低资金成本，优化和改善资金管理效能，提高流动比率，对资金预测、资金预警快速做出决策选择。在汽车产业全价值链的制造环节构建资金管理系统的供应链金融平台，促使重要的供应商、经销商与金融机构之间在平台上共享财务资源，创新融资模式，以达到合作共赢。

（四）构建价值链成本管控体系，实现降本增效。

1.构建汽车制造业产品生命周期成本管控体系，有效降低产品交付成本。

随着工业现代化和互联网的快速发展，特别是在当前全球经济面临严峻挑战时期，汽车制造业面临着空前的成本压力，成本管理是企业管理的关键，成本管理能力就是企业的财务管理能力的核心。企业总成本分化成两部分，一是实物成本，即由采购、仓储、制造、配送、物流等直接成本和人力资源等间接成本构成；二是市场响应成本，即紧急(采购、生产、运输)成本、库存（原料、在制品）成本、质量损失成本、失销成本等。包括提高个性化需求能力、降低采购批量，实现快速交付等。正处于产能过剩的传统汽车制造业其市场响应总成本远高于实物总成本，当前传统的会计成本管理在统计汽车制造业成本时，遗漏或者忽略甚至无法量化市场响应成本，导致很多传统汽车制造业在降本增效上效果不及预期。基于汽车制造业“互联网+”战略的视角，对成本管理提出了实时化、精细化、动态化的新要求，按照管理会计的精益成本法和作业成本法，对价值链进行穿透分析，打破原有传统成本管理固有模式的束缚，对产品生命周期及各作业流程所消耗的资源成本进行核算标准化，构建管理会计全新的基于价值创造的成本管控体系，同时也包括提高个性化需求能力、降低采购批量、实现快速交付等，为现代汽车制造业实现柔性化生产，有效降低价值链各项成本，为实现降本增效创造有利条件。

2.构建汽车制造业灵活响应机制，降低库存成本。

现代汽车产业链上的企业数目越多，产品的成本耗费就越高，产业内部的协同效应就越低，库存已成为困扰传统汽车制造业的重大难题，也是汽车制造业实施供给侧结构性改革的一个重点。在信息化和个性化并存的“互联网+”时代，越来越多的新型汽车制造企业已不需要成品库存。众人最熟悉的就是特斯拉的直销模式，用户从网上下单，车子从工厂出来，即可直接交付到用户手上，通过车联网不断给用户提供软件远程更新服务。特斯拉铸就了在新能源汽车行业龙头老大的地位，同时，再一次改写历史：特斯拉超越丰田，成为全球市值最高的汽车企业。这一变革实现了新能源汽车产业链上的资源节约和产业结构的优化与升级。为此，现代汽车制造业更需要灵活响应机制，缩短响应周期，减少供应链库存，通过管理会计信息系统对供应链大数据的整合与分析，对供应商、经销商进行有效管理，实现现代汽车制造业以整车厂为核心的供应链上业务协作与商务协同，提升整个供应链的成本管控能力和快速响应市场能力。

（五）构建管理会计人才体系，实现管理创新。

“互联网+”时代，汽车制造业要加快供给侧结构性改革，实现管理创新，人才是关键，人才是其发展的根本支撑，人才是管理创新的核心，构建有效管理会计的人才体系显得十分重要。我国传统汽车制造业人才结构失衡，复合型人才奇缺，已严重影响传统汽车制造业转型升级和跨越式发展。加快实施我国现代汽车制造业发展战略，要以管理会计作为抓手，重新构建“互联网+”时代复合型管理会计人才体系。传统汽车制造业必须完善和改革原有的人才培养方式：一是要培养和提升管理会计专业人才队伍。财务管理人员要打破原有工作的藩篱，拓宽财务管理的深度和广度，提升其专业能力空间，修炼更多更强的跨界能力，以达到培养高素质综合性管理人才的目的。二是要构建学习型组织。实现人力资源信息化、组织层次扁平化、人才结构优化。建立人才终身学习的长效机制，保持财务管理人员持续学习的能力和提升认知能力。

结语

“互联网+”时代，要充分发挥管理会计在现代汽车制造业创新管理中的坚实作用，有效发挥管理会计在价值创造、资源配置推动汽车制造业转型升级的职能，不断释放管理会计在转变经济增长方式、提升经济高质量发展方面的潜力。现代汽车制造业竞争异常残酷，如何发挥管理会计独特的魅力和作用，仍是高级财务人员需要从财务战略视角作深度探讨与思考的最紧迫命题。