姚颖 李帅

引言

在当前知识经济时代，经济活动信息量迅速膨胀，以抽样审计为基础的传统审计模式显然已经不能满足风险导向的审计要求。大数据及云计算信息系统的出现和快速发展，为传统审计模式的变革提供了新的思路。将大数据、云计算信息系统与审计活动相结合，实现传统审计模式向云计算信息系统审计模式的转变，是继续发挥审计监督职能的重要抓手，也为实现我国经济社会的持续健康发展奠定了重要的基础。

1.大数据时代下的云计算信息系统审计概述

1.1 云计算信息系统审计特点

云计算的普及为审计工作提供了新的数据获取方式。通过云计算信息系统的数据共享功能，审计人员能够在网络上实时共享审计数据资源，节省了审计取证环节的时间，提高了审计工作效率。同时，审计人员通过云计算信息系统对审计数据进行采集、存储、传输，实现了审计小组成员间的工作业务协同，推进了信息共享及沟通速度。

1.2 大数据时代云计算信息系统审计流程

大数据时代，依托云计算信息系统的审计流程主要为循环关联审计模式。审计人员首先从大数据平台的数据存储系统上获取相应信息，并使用云计算信息系统进行挖掘分析处理，然后根据数据分析结果制定审计计划，确定重点审计方向。审计小组工作人员到达审计现场后，根据审计计划及重点审计方向对项目中的各项风险关键点进行评估，并评价和控制风险，最终形成审计报告。与传统审计模式相比，在大数据环境下审计报告的出具并不是审计流程的结束，会计师事务所还应将审计报告上传至大数据共享平台，大数据平台的数据分析团队根据审计报告进一步对该项目的关键风险点进行对比分析，并将分析结果保存至数据平台，以供未来的审计工作再次使用。

2.大数据时代云计算信息系统审计发展前景

2.1 大数据技术对云计算信息系统审计的影响

2.1.1 加快审计技术的更新速度

大数据和云计算信息系统的快速发展加快了审计技术的更新速度。在大数据时代，企业的信息更加丰富，审计人员采用以往传统的查阅凭证、报表账册等审计方式已经不能满足审计的要求，而审计人员通过对大数据的分析能够获取更好的审计效果。因此，针对云计算信息系统的“审计云”系统软件在目前的审计工作得以迅速推广，大数据和云计算信息系统的出现加快了审计技术的变革速度。

2.1.2 提高审计工作的效率和质量

在大数据和云计算信息系统审计过程中，审计人员可以充分运用计算机和审计软件，在企业的信息系统中快速筛选出相关信息，相较于人工查账方式，大数据信息技术在审计工作中的应用使得审计工作更为便捷和高效。此外，以往的审计抽样受到了时间和样本数量的影响，存在审计结论出现偏差的可能性，而大数据技术的采用扩大了样本量，降低了审计风险，大幅度的提升了审计效率，将审计人员从传统的复杂流程中解脱出来，专注于高风险领域的复核与查验，极大的提升了审计工作的质量。

2.2 大数据时代云计算信息系统审计发展趋势

2.2.1 抽样审计向总体审计发展

抽样审计是传统审计中的重要方法，审计抽样的应用降低了审计成本、提高了审计效率，但从以往众多审计失败案例可见，抽样审计模式无法完全识别被审计单位的财务舞弊，是造成审计风险的主要原因之一。在大数据时代，数据信息量巨大，抽样审计模式对数据的识别和分析功能进一步弱化，局限性更加凸显。因此，会计师事务所采用云计算信息系统，使用总体审计方法对被审计单位所有数据进行搜集分析，以实现审计质量的提升。

2.2.2 单一审计报告向综合审计成果发展

审计报告是传统审计模式下的审计成果，为审计报告使用人提供了会计师事务所的审计意见和被审计单位的相应信息。在云计算信息系统审计模式下，审计成果逐渐从单一审计报告向综合审计分析报告转变。云计算信息系统在审计中的应用丰富了审计成果的内容，会计师事务所审计工作人员通过云计算信息系统，能够从被审计单位及同行业其他企业的大数据中发现被审计单位的经营相关信息，预测该行业及被审计单位的未来发展趋势，对审计报告使用者以及其他利益相关者提供关联分析和决策建议，并便于管理层改善其经营管理方式。同时，审计人员将审计成果共享至云审计平台，将该行业面临的问题进行资源共享，为该行业内其他企业处理类似问题提供建议，也使得审计成果综合成为了当前审计服务的发展趋势。

2.2.3 会计师事务所加快审计信息化平台建设

随着云计算信息系统审计的深入发展，越来越多的会计师事务所开始采用信息化方式进行审计服务，这对会计师事务所的信息系统应用能力提出了更高要求，也促使会计师事务所不断提高审计信息化应用的能力。目前国内众多会计师事务所已经认识到构建云审计信息平台的必要性和重要性，并加大了对审计系统和软件开发建设方面的投入，并展开了与技术成熟的软件公司的合作。

3.大数据时代下的云计算信息系统审计面临的问题

3.1 信息泄露风险较大

云计算信息系统审计在现代风险导向审计模式中的应用仍处于初级阶段，在大数据时代下，云计算信息系统实现了审计数据的快速采集、分析和传播，但也带来了数据泄露的巨大风险。云计算技术将审计数据变为了虚拟化、具有相当价值的数据资源，在互联网中虚拟化的数据资源传播速度快、传播方式更为隐蔽，审计人员的微小疏忽就有可能造成信息的泄露，进而造成被审计单位商业机密泄露的严重后果。此外，当前我国部分事务所虽然已经建立起自身的审计信息平台，但通常会计师事务所审计信息平台的网络安全程度并不高，容易造成审计信息的恶意篡改或黑客入侵，具有较大的安全隐患。

3.2 会计师事务所审计制度更新较慢

云计算信息系统改善了审计人员获取信息的方式，提高了审计人员的工作效率，进而提升了审计质量，但目前仍有部分会计师事务所没有实现更新大数据时代下的审计制度更新。传统审计模式下，会计师事务所的审计制度一般由质量控制复核、合伙人复核和审计经理复核三级复核依次逐级完成，完成一项审计工作的时间较长。在云计算信息系统平台上，审计信息已经实现了实时共享，能够缩短审计工作的完成时间。我国部分大型会计师事务所根据审计模式的创新及时变更了事务所的审计制度，实现了审计工作的高效完成，但部分中小会计事务所在云计算信息系统下尚未根据新型审计模式调整审计制度，无法及时提供必要的审计信息。

3.3 审计人员信息技术处理能力不足

应用云计算信息系统的现代审计模式对从事审计工作的审计人员综合素质提出了更高的要求。在云计算信息系统的现代审计模式下，审计人员必须熟悉云计算的审计工作环境，能够熟练操作计算机进行数据分析处理，掌握运用计算机电子办公软件和相关信息化技术的能力，适应和接受大数据环境下的审计工作流程并进一步做好电子数据审计工作（王梓蓉，2018）。当前我国部分审计人员仍然不具备相应的信息技术审计能力，这成为了云计算信息系统的现代审计模式推广的障碍。

3.4 信息技术外部环境亟待完善

大数据环境下的审计模式需要大数据分析技术和云计算技术等提供技术支撑，然而就目前信息化技术环境的发展状况来看，能够熟练使用这些信息技术的审计机构并不多。信息平台的建设、网络数据存储、维护运营等技术因素制约了会计师事务所运用云计算信息系统开展审计活动，同时技术成本也超出了一些会计师事务所的承受范围。因此构建良好的信息技术外部环境，开发安全稳定且价格相对低廉的审计软件，是推进云计算信息系统在审计应用中亟待解决的问题。

4.大数据时代下的云计算信息系统审计规范措施

4.1 加强数据存储与传播的安全性

在互联网高度发达的背景下，云计算信息系统应用于审计活动中的数据安全是规范审计活动的首要问题。会计师事务所应当重视审计数据的存储与传播安全，在审计活动中按照参与审计工作的有关人员级别，设定出数据查阅、录入和更改的使用权限，限制不用人员使用数据的功能，做到数据使用分类明确。同时，会计师事务所对审计数据的存储和传输必须做到严格加密，并使用安全系数高的审计系统软件以保证审计数据的存储与传播安全。

4.2 及时调整审计制度

大数据环境下与传统审计模式相比，现代审计方法已经发生了较大改变，作为审计服务的主体，会计师事务所应当及时调整审计制度，规范审计流程以应对审计活动的变革。会计师事务所应当根据云计算信息系统审计环境，在传统审计业务流程中融入大数据、云计算的思维，运用处理电子审计证据方法和技能，创新审计业务项目，逐步完善事务所现有的审计流程，及时高效的传递审计信息，实现审计数据在审计项目小组、事务所合伙人以及质量监控负责人之间的及时共享，实时复核、解决审计中出现的问题，保证所提供的审计服务质量。

4.3 提高审计人员信息技术使用能力

大数据、云计算信息系统在审计工作中的应用对审计人员提出了更高的技术能力要求。在此背景下，审计人员应当积极学习信息技术，熟练掌握对大数据、云计算信息系统平台的操作能力，并能够将新技术熟练的应用到各个审计项目中，提高审计效率，为社会公众提供高质量的审计服务。

4.4 营造良好信息技术审计环境

目前我国现行法律法规和审计准则对传统审计活动进行了规范，但并没有明确规定与大数据、云计算信息系统等相关的审计应用规范（谢志明等，2016）。因此在大数据时代，实现云计算信息系统审计的快速发展，需要建立良好的信息技术环境，首先从法律层面规范信息技术的安全运用，其次国家应鼓励审计相关软件的开发和使用，实现数据的远程存储和移动计算，减少数据在移动过程中造成的损失和成本费用，保持数据的安全完整性。

结语

大数据背景下，云计算信息系统在审计活动中的应用有助于降低和控制审计风险，提高审计服务质量。面对审计环境的变化，审计人员要提升专业能力，注重自身综合素质的培养，会计师事务所应该采取积极的应对方案，及时更新审计制度，审计行业则应当逐渐建立并完善信息技术审计相关法律法规，推行适合云计算信息系统审计的相关政策，为规范大数据时代审计工作奠定基础。