(海南大学管理学院 海南 海口 570228)

一、文献综述

从1940年至今,作业成本法在大约半个多世纪中应用非常普遍，我国研究作业成本管理的时间比较晚，余绪缨教授是国内研究第一人。在快递这样的新兴电子商务企业，运用作业成本法对物流成本管理是十分有效的。近年来,我国的快递行业如雨后春笋般迅速发展，但快递行业对物流成本控制一直不是十分有效,因此学术界对快递行业作业成本法的研究也逐渐增多。

杨睿(2016)认为作业成本法是有很大优势的，它的优势具体体现在能有效地避免传统成本核算存在的弊端，增强企业对成本信息的核算与掌握。包括对产品成本的核算可以更加精细准确，可以更加清晰地掌握资源消耗的原因和方式。史烽、沈瑶婷(2016)以中小物流企业为例，通过研究成本动因对间接运营费用的分配，并配合成本发生的原因,以此反映出成本细节，并通过这些成本细节找到降低成本和优化作业组合的方法,作业成本法也对流程和人员配置起到了有效的管理和控制作用。张永宁(2015)认为将作业成本法应用于物流行业，可以精细化企业成本管理，同时提高物流企业的成本管理水平。王红敏(2013)提出，物流行业可以通过加强各部门之间的沟通与联系，尽量避免财务部门单独核算，在这样的成本核算过程中，达到提高成本管理的效率。吴其圆(2017)认为作业成本管理也存在一些不足。首先没有考虑到利润实现的时间问题，其次是资金的时间价值以及可能的风险问题；同时在成本的预测和计划方面很容易出现计划管理流程上报不及时的问题,有的流程内容可能不够详细以及存在成本的验收和结算严重滞后等问题。贲友红(2017)认为作业成本法在物流企业的实施可以较全面地计算物流成本，同时也可以较清晰地划分物流成本组成因素。

二、快递行业存在的成本管理问题

作业成本法依据资源成本动因原理，将快递企业在生产经营过程中所产生的成本分配到作业成本库中，然后再将这些成本费用根据作业成本动因分配到产品中。用这种方法来计算快递行业产品所耗费的成本费用。

快递行业当前的成本核算存在的问题主要包括以下四个方面。

(一)传统成本核算的局限性

传统成本法采用的成本信息分配模式是单一的，由于企业不同部门在生产上的巨大差异导致作业量的不同，因此不能精确得出快递物流的成本信息。传统成本法可以解决由生产作业直接引起的制造费用，但像保险费、取暖费等这些与作业活动没有直接关系的间接费用的分配情况却无法解决，以及大多数成本都被隐藏在繁杂的其他账目中,如企业内部的存货、采购、管理等相关成本中都包含物流相关成本,但是这些成本管理者是不容易发现的，这样就导致管理者无法为企业提供更好的资源管理和战略决策方面的信息。

(二)无法确定最优运输路线

快递行业运送的产品多种多样，每样产品所需要的运输要求也是不一样的。由此对运输价格以及运输路线的选择又会不一样，不同的运输路线以及运输要求所需要的成本，所耗费的资源都是不一样的。当前运用的成本核算体系很难对每种产品的某一条路线上的成本进行详细测算，快递企业无法通过有效合理的规划运输线路来达到降低运输成本，无法把整个运输路线的成本详细测算，所以无法找到运输的最优路线。

(三)无法准确测定成本信息

快递企业当前多采用的是特许加盟制的经营模式。在这种经营模式下，各省的经济状况不同，总部即使制定了统一的资费标准，各地的快递行业在定价方面还是会根据本地区的经济状况而出现不同的标准。在成本核算的过程中，间接成本是很难发现掌握的，因此企业的管理者也就很难掌握实际的成本信息，从而无法准确根据成本信息来给产品定价，导致最终的物流成本耗费较多，提高了快递行业的物流成本。

(四)无法确认生产运输过程中的增值与非增值项目

传统成本核算无法做到成本细化分类,这样企业就无法像作业成本法一样将增值作业与非增值作业区分开,不能及时采取相应的措施避免非增值作业的发生,这样一来，非增值作业的发生也会导致企业利润的下降,不利于企业的长久发展。

三、作业成本法的可行性分析

第一，物流成本的构成中有很大一部分是间接成本，这就决定了在快递行业的物流成本核算中间接成本的影响是巨大的。此外，快递行业的特殊性在于运输的每件产品几乎都是不一样的，所以快递行业的物流服务对个性化服务的要求较高，这就需要频繁调整作业，而作业成本法的最大特点就是成本追本溯源，这个特点正好可以满足快递行业物流成本的特征。

第二，当前快递市场竞争越来越激烈，只有成本得到有效控制才可以降低企业的成本，使快递物流企业有利可获，作业成本法由于它核算的特点可以对成本进行有效控制同时又可以优化企业整体作业链，作业成本法可以有效解决快递企业物流成本管理的问题。

第三，利用作业成本法可以计算出单位产品的成本。作业成本法使企业的管理人员可以注意到企业整个的作业链条，清楚地知道每个作业上分配的成本，使企业管理人员知道成本是如何发生的。从而可以从成本动因上改进成本控制，也可以减少非增值作业以及由它带来的成本，从而达到降低成本的目的。在作业成本法的实施过程之中，作业成本法可以汇总大量成本的数据信息并进行有效分析，这样就可以为快递行业企业的战略成本管理提供信息支持。

四、运用作业成本法的具体方法

(一)确定资源库

一个企业作业活动的完成需要人力、物力、财力等各个方面的配合，而这些方面都属于资源。快递行业企业拥有的资源大概包括全国各地分拨中心、运输车辆和人员、包装材料、高价易碎品、低值易耗品等。因此首先需要建立资源库。资源也是在执行各种作业以及完成它们时所需付出的成本。我们所知道的直接人工、直接材料、间接制造费用等一般都属于企业资源。

(二)建立作业中心

快递行业的业务流程基本上大概包括七大作业环节，即电话服务、订单处理、快件包装、快件分拣、快件运输、信息处理、快件派送。例如，电话服务的作业中心主要是指话务员通过打电话与客户业务沟通以及较少部分的业务洽谈。快递行业企业的物流服务经常由多项作业组成，可以直接根据作业流程图来划分作业，然后将相似作业再合并成一个作业中心。

(三)确定资源成本动因

快递行业的资源消耗主要涉及营业厅及仓库租金、人工费用、运输工具油费、修理费及折旧费、设备维修及其他费用、管理费用等。与此对应的资源动因为派件数量、人员数量、运输时间等。确定好资源成本动因后，再开始计算资源成本动因率。

(四)归集并分配作业成本

将不同资源成本分摊到各项作业上，得到每个作业的成本，最终把各项作业的成本分摊到各个产品的成本对象上。