高萍 苏新 陈雪梅

摘 要：2019年1月1日起，历经5年的政府会计核算标准体系改革进入实战阶段，包括综合医院在内的政府各部门各单位以政府会计相关准则、制度、应用指南和补充和衔接规定为指导的政府会计核算进入日常实操阶段。以四川省南充市中心医院为例，从实务角度，对前期准备工作及体系整体搭建进行了详细分析阐述，以期给同类医院政府会计核算标准体系实施带来一定的启发。

关键词：政府会计核算标准体系 政府会计制度 综合医院

政府各部门各单位于2019年1月1日开始实施新的政府会计核算标准体系，对综合医院来说，日常核算将严格遵循政府会计基本准则、各具体准则、应用指南及《行政事业单位有关衔接问题处理规定的通知及行业衔接规定》财会[2018]3号、《医院执行《政府会计制度》的补充规定和衔接规定》财会[2018]24号、《做好政府会计准则制度新旧衔接和加强行政事业单位资产核算的通知》财会[2018]34号等准则和制度规定。如何严格按照以上法规要求进行日常核算，同时又能在新核算体系带来的高要求、巨大工作量下解放财务人员是一个难度系数很大的命题，本文以四川省南充市中心医院为例，尝试为解决这一难题找到一些方法。

一、实施前准备工作

（一）基础档案整理

1固定资产基础资料整理，厘清资金来源，重分类编码并调整折旧年限。政府会计制度中固定资产的分类由医院会计制度的“房屋及建筑物、专业设备、一般设备、其他固定资产”四类变更为“房屋及构筑物;专用设备;通用设备;文物和陈列品;图书、档案;家具、用具、装具及动植物”六大类;医院执行政府会计制度的补充规定和衔接规定中指出固定资产及累计折旧要按照形成固定资产的经费性质进行明细核算;固定资产应用指南里关于医院固定资产折旧年限的规定表明计算机设备、办公设备及家具的折旧年限发生了变化，尤其是家具的折旧年限发生了很大变化，由原来的5年延长到15年。

综合以上三点，我们在建立新账套前全面清理了固定资产信息，规范固定资产的名称，根据新分类重新进行分类和编码，并做好了新旧卡片和资产编码的对照，方便日后查询;对每一项固定资产的资金来源进行核实核对并在基础信息中明确列明各资金来源的原值和累计折旧，发现有资金来源方面的错误在2018年12月调整正确，以保证2019年期初数额正确;同时对计算机设备、办公设备及家具的使用日期、已折旧年限及累计折旧进行了核对，发现错误在2018年底进行更正，核实正确后更改这几类固定资产的使用年限，保证固定资产的净值正确。

2卫生材料基础资料整理并重分类。医院执行政府会计制度补充中明确指明在卫生材料下要设置“血库材料”“医用气体”“影像材料”“化验材料”及“其他卫生材料”明细科目，为规范日后核算和管理，比较了现有卫生材料的分类与补充规定的差异，并将卫生材料按照补充规定的要求重新分类编码，便于期初结转衔接。

3無形资产及在建工程基础资料整理，厘清资金来源。根据财会医院执行政府会计制度的补充规定，无形资产及在建工程也应比照上述固定资产的方法对其基础资料进行整理，将形成无形资产和在建工程的资金来源列明列细，发现错误调整正确，方便2019年初衔接结转。

4设计资金来源基础档案。根据医院执行政府会计制度的补充规定，医院应该在“固定资产”“固定资产累计折旧”“无形资产”“无形资产累计摊销”“在建工程”“研发支出”“业务活动费用”及“单位管理费用”等科目下按照经费性质进行明细核算，各医院应根据自身管理和核算的要求来设计资金来源基础档案。

我院根据自身的资金的来源情况和自身管理要求，设计了以下资金来源分类（表1）。

5调整功能分类及经济分类档案。根据政府会计制度的相关规定，财务会计中的“业务活动费用”及“单位管理费用”科目以及预算收入和支出科目要求按照功能和经济分类进行明细核算，因此功能分类和经济分类在政府会计核算标准体系实施中占有重要地位，医院在建立新账套前应该按照《2019年政府收支分类科目》将档案进行更新。

（二）债权债务清理，核销呆账，分析其他应付款及其他应收款性质

鉴于政府会计改革真实反映政府“家底”、绩效及预算执行情况的初衷，在实施新制度前，应该全面清理医院的债权和债务，尤其对长期挂账未收回或无法支付的债权债务进行重点核实清查，确认无法收回或支付的，提请医院办公会做相应处理，发现账务处理错误及时在2018年底调整正确，真实反映医院债权债务。

我院从2018年11月中旬起安排相关岗位所有债权债务进行了全面清理，对账务处理错误进行了调整，对确认无法收回或无法支付的款项提请院办公会集体决议在2018年12月进行了核销处理，真实反映了医院的家底。

在进行债权债务清理的同时，要特别关注“其他应收款”和“其他应付款”科目，根据各往来单位经济业务的实质，明确区分各其他应收往来款项是属于暂付性质还是应收性质，各其他应付往来款项是属于暂收性质还是应付性质，并在备注中列明，为2019年期初预算会计衔接做好准备。

（三）资产盘点清查

为真实反映医院家底，在新旧衔接前的2018年年底需要对医院的固定资产及无形资产进行清查盘点，对盘亏盘盈报废资产提交相关部门进行审批，并在账务上进行处理，保证账实相符。

二、核算体系搭建，科学设置科目体系

新的政府会计核算标准体系，对医院财务核算提出了新的挑战，既要满足权责发生制和收付实现制的双核算基础，又要满足双报告的需求，还要充分考虑政府会计信息的有效披露，更要考虑如何体现受托责任履行情况和内部管理的决策有用，而这些目的的达成，具体到日常核算是通过科目体系来实现的。因此是否能够科学设置符合医院自身特点的科目体系，是政府会计核算标准体系能否有效落地的关键点。

要科学设置政府会计核算科目体系，我们认为应该遵循以下几个原则。一是满足基本准则、具体准则、应用指南、政府会计制度及相关补充及衔接规定核算要求;二是结合医院实际，满足医院自身管理需求;三是便于财务会计与预算会计科目对接;四是科目数量不宜过多，尽可能简化财务核算工作。我院在以上四个基本原则指导下设置了一套较为科学的科目体系。

（一）资产科目的设置

按照政府会计制度设置了35个一级科目，根据各个一级科目的特点及医院核算和管理需要来设置下级科目，对多种支付方式、其他应收款、固定资产及其累计折旧、无形资产及其累计摊销、在建工程的核算给予了重点关注并对科目进行了特别设计。

1“其他应收款”科目：其他应收款项是否为暂付款项相应的预算会计处理不一样，將“暂付”和“应收”通过二级明细区分，便于制单人员判断是否进行预算会计处理，方便期初对接，也方便预算会计和财务会计科目的对照，简化核算。

2“固定资产、无形资产”及“固定资产累计折旧、无形资产累计摊销”科目：考虑固定资产及无形资产分类不多，通过资金来源来下设明细科目，明细科目数量不多，且能更直观体现各个资金来源的固定资产及无形资产情况。

3“在建工程”科目：按项目设二级明细，按投资类别设三级明细，具体投资支出设四级明细。考虑多个楼宇构成的综合项目，设项目辅助核算归集各个楼宇成本，由于项目较多通过设资金来源辅助核算来避免科目数量过多，客户辅助核算便于查询各单位款项支付情况。

（二）负债科目的设置

按照《政府会计制度》设置16个负债一级科目，根据医院执行政府会计制度的补充规定设置了“预收账款”的二级明细科目，对个人所得税、应付各项社会保险费及其他应付款核算进行了特别的考虑和设计。

1“其他应交税费/个人所得税”科目：缴纳个人所得税时代扣职工和非职工的在做预算支出时对应的经济分类不一样，为准确核算各经济分类的预算支出，分设“职工”和“非职工”两个明细科目不仅能给制单人员一个直观的判断，而且能通过财务与预算会计科目对照自动生成正确的经济分类，简化日常核算

2“应付职工薪酬/应付社会保险费”科目：缴纳单位和个人都要负担的各项社会保险、职业年金和住房公积金时，代扣个人部分和单位负担部分在做预算支出时对应的经济分类不一样，为准确核算各经济分类的预算支出，分设“代扣个人”和“单位”两个明细科目不仅容易判断，而且能通过财务与预算会计科目对照自动生成正确的经济分类，简化核算

3“其他应付款”科目：其他应付款科目内是否为暂收款项相应的预算会计处理不一样，将“暂收”和“应付”通过二级明细区分，便于制单人员判断是否进行预算会计处理，方便期初对接，也方便预算和财务科目对照，自动生成预算会计支出经济分类，简化核算工作

（三）费用科目的设置。

按照《政府会计制度》设置8个一级科目，重点对“业务活动费用”和“单位管理费用”明细科目和辅助核算设计进行了反复讨论，形成了以下设置思路。第一，按成本项目结合经济分类设置二级明细科目“人员经费”、“商品和服务支出”、“固定资产折旧费”、“无形资产摊销费”及“计提医疗风险基金”，便于成本信息统计。第二，“人员经费”、“商品和服务支出”二级科目下的三级明细科目设置完全按照《2019年政府收支分类科目》中部门预算支出经济分类科目款类设置，便于财务与预算会计对照，自动生成预算支出中的经济分类;三级以下明细科目设置根据医院成本、预算、绩效、科教管理等需要灵活设置。第三、辅助核算设置。新的核算要求，财政和科教经费使用要按照权责发生制记入相应费用，综合考虑项目资金管理、预算管理及科目数量等因素，设置项目辅助核算，并设置通用项目“YW-01业务活动”来统一归集非项目资金的费用，这样解决了项目费用归集和与预算会计对接的问题;通过设置资金来源辅助核算来满足按经费性质核算的要求同时避免了科目数量过多;考虑成本单元成本归集设置部门辅助核算;考虑预算管理需求设置归口科室辅助核算。

三、总结

做好政府会计核算标准体系前期搭建工作，必须仔细反复研读政府会计核算体系涉及的各准则、制度和衔接补充规定，深刻理解含义，才能抓准新核算体系搭建的方向和重点。核算体系搭建考虑问题要全面，要从多个维度去分析，既要满足各个法规的核算要求，又要结合医院成本、绩效、预算管理各方面的要求，还要尽量简化日常核算和账务查询工作，方便数据提取，减轻财务人员负担。财务人员转换思路很重要，要将“双基础、双功能、双报告”的理念植入脑海，从原有的核算模式中跳出来，用新思路去思考核算系统的整体搭建。与软件供应商有效沟通很重要。通过有效沟通，充分了解财务软件的设计思路和各个功能，有效利用已有功能来简化财务核算;同时，找出信息系统有待完善和新核算体系下应该能达到的功能但目前尚缺失的地方，特别是与以前核算不同的地方

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