戴受权

近年来，随着社会的发展，我国经济市场行情不断变化，为了提升政府国家财务收支的掌控水平，也为了我国的会计准则能够更快地与国家会计准则接轨，我国近几年数次调整、改进了原有的會计准则。在这种情况下，政府大力推动会计制度改革，致力于构建能够客观全面反应政府财政状况、绩效、预算执行情况的会计制度体系。2017年，政府发布《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》（以下简称《政府会计制度》），并要求各级事业单位在2019年1月1号开始执行，医院也隶属于执行名单内，属于政府会计制度改革的重点对象。政府会计制度改革，会给医院会计工作产生较大的影响，医院需做好衔接准备工作，以顺利度过改革期。

一、医院执行政府会计制度改革的变化

1.会计核算形式的变化。在展开政府会计制度改革后，医院的会计系统并存着两种核算基础，在这种情况下，医院可以采取“平行记账”的形式，构建以收付实现制为基础的预算会计系统，以及以权责发生制为基础的财务会计系统。在这样的会计核算模式中，医院预算会计、财务会计功能，既相互独立，又彼此衔接，相较于医院原有的“双分录”会计核算模式，能够更为全面客观地展现医院的预算信息和财务信息，满足多层管理需求。两套核算基础不同的会计系统，虽然形式各异，但都是以医院活动资金和经费支出作为管理对象，所以，可以在同一会计信息系统，同时展开预算会计核算和财务会计核算。而且，《政府会计制度》要求医院“平行记账”时，对纳入预算管理的现金收支，进行财务会计核算的同时，还需进行预算会计核算，比如说，在财政拨款收入、库存现金、零余额账户用款额度等科目发生变化后，需同时在预算会计系统中应进行会计处理，而应付转拨款、应缴财政专户款等不属于预算收支现金收支的科目，只需财务会计核算即可。

2.会计科目的变化。按照《政府会计制度》规定，医院需执行改革后的会计科目及会计报表体系，会计科目发生了变化。会计科目被分为两类，其中一类是包含资产类、净资产类、收入类、负债类等科目的财务会计类，另一类是包含预算收入类、预算支出类、预算结余类等科目的预算会计类。其实，《医院会计制度》中所设的财务会计科目，与《政府会计制度》中的并无太大区别，部分涉及医疗收支的会计科目、财政科教类科目被删除，财务核算相关科目细化增加，部分有医院特色的一级会计项目被取消，纳入了事业单位通用会计科目。但是，在预算会计科目上，变化是比较大的，医院会计中的医疗收入、科教项目收入等被并入政府会计事业预算收入范畴，医疗业务成本、医院管理费用、科教项目支出、财政项目补助支出并入政府会计事业支出范畴，科教项目结余并入政府会计非财政拨款结转/非财政拨款结余范畴，本期结余被政府会计中新增的其他结余/经营结余取代，结余分配被政府会计中新增的非财政拨款结余分配取代。

3.财务报告的变化。现阶段，医院会计的财务报告由以下三部分组成：①会计报表。会计报表包括现金流量表、收入费用总表、资产负债表、财政补助收支情况表4张主表，以及医疗收入费用明细表这张副表;②会计报表附注。会计报表附注中，详细解释了会计报表编制的理论基础、依据、原则、方法、主要项目，让使用者能够更好地理解会计报表内容;③财务情况说明书。财务情况说明书是详细介绍了医院在某一段时间内的业务活动、财务状况、收入费用、成本核算、预算执行等信息的书面文字报告。而按照《政府会计制度》中的规定，这三部分都需要发生改变，会计报表格式更为规范，取消了财政补助收支情况表，新增了预算结余报表、净资产变动差异调节表、预算会计报表，其中，预算会计报表又包括了预算收入支出表、预算结转结余变动表、财政拨款预算收入支出表三张报表，财务情况说明书、会计报表附注则被整合到报表附注中。进行政府会计制度改革后，各级行政、事业单位的报表实现了形式上的统一，为各级政府财政部门编制权责发生制政府综合财务报告及各部门、各单位编制财务报告，进行成本核算，奠定了会计核算基础。在新型财务报告中，财务会计核算所形成财务报告，与预算会计核算形成的决算报告，存在勾稽关系，揭示了财务会计和预算会计的内在联系。

二、医院执行政府会计制度改革的衔接准备

在医院执行《政府会计制度》的过程中，会计核算形式、会计科目和财务报告都发生了变化，医院会计工作逐步朝着系统化、规范化、标准化的方向发展。这对于医院的可持续长效发展，是极为有利的，所以医院财务部门要做的，就是认真学习《政府会计制度》，关注政府会计制度改革动态及进程，促进政府会计制度落地，尽量构建符合医院发展需求的会计制度。为了加快改革进程，医院应该尽快落实《政府会计制度》，做好衔接准备工作，实现会计制度转换的顺利高效展开，尽量基减少工作过渡期。

1.编制会计科目梳理表。《政府会计制度》和《医院会计制度》在会计科目上，发生了明显变化，部分科目删减取消，部分科目增加，但是按照要求，医院能够根据核算需要，在相关科目名下设置下级明细科目。比如说，在净资产核算中，会计科目变化大，医院能够根据工作吸取调整会计项目，在合适科目下，设置出与医院会计核算相符的会计科目梳理表，以全面反映医院的业务活动及收支情况。而且，在进行成本核算时，医院必须考虑到现实情况，将医疗服务项目核算及病种情况纳入核算范畴，并且对所接受的政府补助、科研项目拨款进行单独核算。

2.有效处理会计衔接点。想实现新旧会计制度的无缝衔接，医院必须做好跨年度，或者是新旧会计转换时的科目余额结转工作，在归纳保留核算数据的同时，设置新会计制度下的初余额。在这一过程中，医院应该保存好会计底稿，认真核对，尤其是末级会计科目的结转数据，以顺利完成新旧制度间的衔接过渡工作。

3.按照会计核算基本要求增设核算要素。医院在执行《政府会计制度》时，应该根据医院在财务会计核算及预算会计核算中的要求，设置相对应的辅助类核算要素。在医院财务会计体系中，部分会计核算体系可沿用，比如说部门、项目风辅助设置，但是有些则需转变，比如现金流量的辅助核算需严格按照《政府会计制度》中的相关规定设置。而在预算会计体系中，需增设功能经济分类、支出经济类等辅助核算要素。

4.设立双体系下的平行记账模式。政府会计对于纳入部门预算管理的现金收支，采取平行记账的方式，这样既能够实施现金收支，还可展开预算会计核算，除此之外的其他业务，都采取财务会计核算方式。医院会计与政府会计存在明显差异，医院采用的是比较单一的会计记账方式，即对全部业务都进行会计核算。所以，医院在执行《政府会计制度》时，就产生了两套不同会计核算基础的会计系统，如何平衡好这两种会计记账方式，是医院过渡期衔接准备工作的关键内容。

按照《政府会计制度》中所提出的“平行记账”要求，医院可采用以下三种记账方式：①在一个账套中，一项会计业务只需填写一张记账凭证，这样借助多条分录，能够反映出不同的情况，从而直观展现同一业务事项的两种会计核算基础;②在同一个账套中，一项会计业务，分别填制两张记账凭证，借助于通凭证号将两张记账凭证关联在一起，这样也能够体现出同一项业务事项的两种处理方法;③设置两个账套，一个账套内填写一张记账凭证，这代表两种会计核算方式是相互独立的，也能够体现出同一项业务事项的两种处理方式。这三种记账方式，各有优劣势，医院在选择时，可以将医院管理水平、资源配置、基本特征作为依据，选择最合适的记账模式。

三、结语

为了构建法治政府，让权力在阳光下运行，政府展开了会计制度改革，将政府经营情况如实反映给民众，这样既确保了民众的知情权，同时又能有效制约权力的运行。在发布《政府会计制度》后，为了确保相关制度在各级事业单位中的贯彻落实，政府发布了“新旧制度的衔接问题处理规定”，为医院、学校、测绘事业单位等如何顺利过渡新旧制度提供了指导。对于医院而言，政府会计制度改革的进行，将直接影响到会计工作的各项内容，要想顺利完成改革，需时刻关注政府会计制度改革动向，借鉴其他事业单位在施行会计制度改革过程中的优秀经验，结合医院运行情况及发展战略，综合会计工作需求，做好衔接准备工作，有效适应这种变化，优化改革成效。