许丽

随着国家税收政策改革和供给侧结构性改革的持续深入推进，为了对国家的号召进行更好的响应，我国煤炭行业正在积极开展兼并重组，希望以此来帮助煤炭企业不断降低成本，提高效益。因此，本文首先对煤炭企业兼并重组的重要意义进行了分析，并探讨了煤炭企业在兼并重组过程中关于税收筹划的相关问题，对煤炭企业兼并重组的税收筹划给出了自己的思考，希望以此来有效化解煤炭企业在兼并重组过程中面临的风险，从而促进我国煤炭行业实现更高质量的发展。

一、煤炭企业兼并重组的意义分析

1.有助于推动我国煤炭产业实现布局的优化。我国国土面积广阔，拥有十分丰富的煤炭资源，但是各个地方的煤炭资源和煤炭企业存在着不小的差距，比如：煤炭储量、开发强度、市场区位以及环境容量和输送通道等。在国家2017年12月19日出台的《进一步推进煤炭企业兼并重组转型升级的意见》相关要求和指导下，通过对煤炭企业实施兼并重组，可以对煤炭的存量进行有效的优化配置，实现煤炭资源的集约性和高效率开发，有助于扩大优质煤炭的增量供给，推动煤炭企业产业布局的优化，不断提升煤炭资源的使用效率，增强煤炭企业的盈利能力和发展能力，从而最终实现煤炭企业高质量发展的战略目标。

2.有助于推动过剩产能的淘汰。通过对煤炭企业实施兼并重组，有助于加速淘汰落后产能和其他不符合国家产业政策的产能，也有助于积极引导那些安全性差、效率较低、规模较小的煤矿企业主动退出。对于那些不符合国家产业政策，产能落后的“僵尸企业”，必须停止不合理的财政补贴，并加强能耗、质量、环保、安全等方面的约束力度，尽快促使其退出市场竞争。

3.有助于推动煤炭企业的技术发展。在兼并重组的发展机遇下，煤炭企业可以进一步推广和应用成熟的、先进的和自身发展相适应的技术和装备。在技术方面加强必要的人力、物力和财力投入，通过技术攻关推动科技成果的转化效率，提升煤炭企业的自动化、信息化、机械化和智能化的发展水平，在此基础上积极推进科学技术的进步和发展，为煤炭企业的安全生产提供切实的保障，以此来有效降低煤炭企业存在的安全隐患。

4.有助于加快推进煤炭企业的转型升级。借助于煤炭企业的兼并重组，有助于推动煤炭企业和电力企业的联合经营与发展，也有助于推动大型发电企业的可持续发展，积极有效地推动煤炭企业上下游之间的交流与合作，在此基础上有效解决煤炭产业上下游长期存在的矛盾和不协调等问题，有助于提升煤炭企业的规模化和集约化水平，提升现代化的发展水平，从而积极推动煤炭行业的转型升级。

二、煤炭企业兼并重组需要注意的地方

煤炭企业兼并重组需要注意的是对企业进行科学、合理地调查和选择，对兼并方而言需要对被兼并方的主体资格是否存在问题和不合理的地方进行调查和分析，对其所持有的股权或者资产是否合理，是否存在着隐藏债务和对外担保进行清查，看其占用土地的使用权是否符合相关政策规定。此外，需要对被兼并方的财物、资料以及合同的履行情况进行全面的审查，对会计处理和财务管理不够规范的被兼并企业，需要在实施兼并之前要求他们对相关的会计账簿和财务报表进行更加客观化和规范化的处理，确保其真实性，以此来全面反映被兼并企业真实的税费缴纳情况和财务状況，从而有效降低税收筹划过程中的风险和非常规性费用的支出。

1.摸清被兼并方是否存在隐藏的税费负担。煤炭企业在税收筹划兼并重组的准备阶段，需要对被兼并方的税费缴纳情况和关联方交易可能出现的税费负担进行全面的摸底工作并加以认真、仔细的分析，对兼并重组可能产生的影响加以全面的考虑。如果被兼并方存在着欠缴或者是漏缴的税款，需要进行及时、有效的沟通，需要在兼并重组之前缴清相应的欠款。对于在兼并重组之后有可能需要缴付的税款，可以通过法律途径同被兼并方签订相关的书面合同，以便于在实际发生时由被兼并方补交，从而在最大程度上降低兼并重组后的税费负担和兼并方的隐性重组成本。

2.摸清被兼并方是否存在尚未支付的环保费用。煤炭企业在准备兼并重组的时候，需要摸清楚被兼并方有没有存在和国家环保规定相违背的行为。由于最近几年国家对环境保护日益重视，对煤炭企业兼并重组相关方面的环保标准作出了更加严格的规定和要求。比如：煤矿企业的排污治理要求以及特殊区域的禁采和限采方面的规定，所以煤炭企业在实施兼并重组之前可以聘请中介机构对被兼并方进行环境方面的评估，看其是否有违反国家环保政策规定的行为，在此基础上对环保支出的成本进行合理的预测，以此来有效降低因为环保问题而给兼并方带来的损失。

3.摸清被兼并方的土地使用权是否符合相关规定。如果被兼并方签订了土地租用协议而且建造了厂房，但是没有办理和完善相关的产权登记手续，这就需要兼并方在重组之前严格按照国家相关方面的法规和程序对相应的土地租赁手续加以完善，并且为土地建筑办理相关方面的产权手续，否则不仅会影响兼并重组的顺利执行，也会对今后的税收筹划埋下不小的安全隐患。

三、煤炭企业兼并重组税收筹划分析

在兼并重组过程中，兼并方需要对内部组织架构进行调整和完善，重新建立新的内部价值链，更好的运用相关的税收优惠政策。此外，需要抓住兼并重组的机遇，对相关的财务机制进行相应的健全和完善，主要从以下四个方面入手开展税收筹划。

1.企业所得税和增值税的税收筹划研究。煤炭企业的增值税和所得税是最具有筹划潜力和税收弹性的税种，而且对企业的生产经营和决策有着非常重要的影响。因此，需要对这两个税种进行全面的分析和研究，对其进行合理的筹划。一般情况下，需要从企业资产购置方案的优化选择以及对成本费用的合理摊销入手，比如怎样利用税收优惠政策。按照税法的相关规定，煤炭企业在兼并重组之后，相关的机械设备达到加速折旧法相关标准的时候就可以向税务机关申请加速折旧，并且可以根据税法所规定的最低年限降低自身设备的固定折旧年限。在合理范围内加大设备使用前期的折旧支出，从而有效顺延所得税缴纳的时间。此外，在兼并交易的方式以及出资方式上可以采用股权交易等非货币性质的资产交易方式，以此来有效避免由于现金的流动给企业造成的增值税和所得税的税负负担，从而实现税收筹划科学节税的目的。

2.煤炭企业环境保护税和资源税的税收筹划分析。最近几年，由于国家陆续出台了专门针对煤炭企业的资源优惠政策，比如说在对处于衰竭期的煤矿进行开采的过程中可以减征30%的资源税，对填充开采置换出来的煤炭可以减少50%的资源税，因此对煤炭企业而言需要对这些税收政策的变化予以高度关注，并及时向相关部门进行备案，以便自己可以更加快速、充分的享受相关方面的税收优惠政策。在对环境资源进行保护的过程中，煤炭企业在兼并重组之后可以对相关技术进行改造，充分利用煤炭的余热、余压以及煤层气等进行发电，提高废气和废渣的利用率，从而减少废物排放，达到环保节能的目的。

3.煤炭企业房产税的税收筹划分析。煤炭企业在兼并重组的实施过程中，需要站在税收筹划的角度抓好在建工程的立项预算以及账务处理和结算等方面的工作，从源头上对房产税的税基进行高效控制。假如在兼并重组之后煤炭企业的建筑工程投资中，房产投资所占的比重比较大，就需要对企业在基建期间的工程立项和账务处理予以高度的重视，对账目进行科学的分工和规范化的管理，对大型的室内设备和各种管道以及其它铺设工程项目的投资计划进行科学分析，对房屋的总造价进行合理预算。

4.关于个人所得税的税收筹划分析。站在税收筹划的角度来看，可以通過改变工资、奖金的发放方式，将其奖金和工资尽可能的平摊到每一个月的收入上，从而将企业员工的全年收入控制在一个较低税率的档次上，此外还可以将部分工资用于员工的参观学习、外出交流以及培训，并且在合理范围内提升员工的食宿标准，提供福利设施，如此一来不仅有利于增强员工对企业的认同感和归属感，还有利于员工少缴纳个人所得税，从而有助于激发员工对企业的忠诚度和员工的工作积极性、主动性和创造性，从而实现企业的长远发展和员工收入水平的提升，最终实现员工和企业的双赢。

综上所述，由于税收筹划的方案设计具有全面性、统一性和系统性，它是一个有机统一的整体，因此煤炭企业在兼并重组的过程中进行税收筹划，需要服务于企业整体的发展战略，并且从纳税人整体税负的角度进行考虑，在充分分析国家法律法规及相关的税收政策的前提下，加强煤炭企业总部和下属子公司以及内部各个部门之间的沟通，在自身生产经营和投资理财的过程中需要对相关的税收筹划进行评估和准备，以此来提升税收筹划的效率、质量与水平，帮助煤炭企业实现科学、合理、合法节税。

（作者单位：大同煤矿集团财务部）