摘要：传统的全面预算管理是以利润为导向进行管控，因此多数企业在全面预算管理过程中出现了短期性的问题，为了弥补这一不足，实现企业价值的最大化，目前部分学者开始将EVA引入全面预算管理，以提升全面预算管理的长期性和价值导向。在此背景下，本文从分析汽车4S店实施全面预算管理过程中存在的问题入手，总结在汽车4S店引入基于EVA的全面预算管理模式的必要性，并在此基础上提出其构建基于EVA视角的全面预算管理体系的具体路径，以期能够为提升4S店全面预算管理水平有所启发。

关键词：汽车4S店;全面预算管理;EVA

一、EVA及全面预算管理概述

经济增加值简称为EVA，主要是指企业的税后净营业利润中扣除包括债务和股权的全部投入资本成本后的所得。计算公司可以税后净营业利润一资本占用x加权平均资本成本表述。在使用EVA的过程中需要进行一定的会计调整以确保数据的真实性和客观性，这些调整事项主要包括营业外收支、非经常性项目、长期费用支出资本化、对各项减值准备应当强调实际现金变动进行冲销调整等。

全面预算管理主要是指企业根据战略目标，对预算期内的所有相关经济活动进行统筹规划和预测，并采用一定的措施对具体执行落实过程进行有效监督，以确保企业利润最大化的所有管理活动的统称。全面预算管理的内容主要涉及资本预算、业务预算和财务预算三大类。

二、汽车4S店实施全面预算管理过程中存在的问题分析

当前汽车4S店所实施的全面预算管理是基于业务流程的全面预算管理模式，这种模式具有广泛性且以整车销售量为前提、动态性、人员工资预算不精准以及预算执行监督较为松散等特点，这些特点既具有一定的优势，同时也给4S店的全面预算管理带来了一定的问题，主要体现如下几个方面。

（一）管理层对全面预算管理的重视度不足，使得预算在编制环节存在横向博弈问题

在实践中由于全面预算管理体系不完善等因素的影响，使得全面预算管理的管控有效性不足，这使得部分4S店的管理层对全面预算管理对公司的促进作用和重要性认识不足，在管理过程中对其重视度不足，一方面，体现在没有细分出专门负责预算管理部门来负责全面预算管理工作，另一方面，体现在将预算的推进和实施责任集中于财务，缺乏全员参与性，从而使得4S店在预算编制过程中出现了横向博弈问题，即作为成本中心部门在进行预算编制时会将成本费用的预算金额夸大，以便于给本部门的运营管理提供一个较为宽松的预算环境，而作为利润中心的部门则容易在编制预算时突出影响利润的不利因素，掩盖影响利润的有利因素，以降低本部门的收入、利润等指标的完成压力。这种博弈问题不仅造成4S店的资源利用率不高，同时还容易弱化全面预算管理的激励作用。

（二）全面预算在执行过程中缺乏价值链观念，存在纵向博弈问题

实现企业价值的最大化是全面预算管理的最终目标，但是在实务中多数4S店在全面预算的执行过程中受信息不对称等因素的影响，在管理层和部门之间存在着纵向博弈问题.破坏了4S店的总体价值链.主要体现在管理层在下达全面预算目标时往往会出于传递压力的需求而提高预算目标，但是各部门则担心管理部门会以预算完成情况为参考，可能会在下一预算周期内下达更高的预算指标而影响绩效考核，因此可能在执行预算的过程中会隐藏一部分盈利能力或者节约成本费用的关键点，这种纵向博弈最终会影响4S店整体利益目标和战略目标的最终实现。

（三）全面预算绩效考核机制不够完善

全面预算绩效考核是对全面预算执行效果的总体评估，其公平科学与否直接关系着全面预算管理能否顺利實施。当前部分汽车4S店在开展全面预算绩效评价的过程中，存在只根据预算执行结果与预算目标比对，并根据比对差异来确定预算执行人员的工作绩效，然后实施奖惩，这种只关注结果，不考虑过程的绩效考评机制很容易造成在预算执行过程中只关注与绩效考评相关的指标，而对其他指标不予关注，从而出现了多数人的绩效考评较好，但是4S店总体的经营绩效却并不理想的问题。

三、在汽车4S店引入基于EVA的全面预算管理模式的必要性分析

EVA作为一种管理理念，将其作为绩效考核的主要依据，不仅具有较高的导向功能，同时还通过考虑资源的成本、平衡风险与收益的关系来实现企业价值的增加，因此可以考虑在汽车4S店引入基于EVA的全面预算管理模式来改善传统全面预算管理模式的一些弊端，具体来说具有以下三个方面的必要性。一是能够在一定程度上抑制4S店在全面预算管理过程中的横向和纵向博弈问题，从而提升全面预算管理的约束力度，增强其管控有效性。二是提升了利用全面预算执行结果数据进行绩效考评的公平性和全面性，从而强化了全面预算管理的激励作用。三是在全面预算管理过程中引入了资本成本的概念，这对资金需求量较大的4S店来说更具有积极意义，使得其从只关注利润表的全面预算管理模式转变为同时管制资产负债表和利润表的新型预算管理模式。

四、基于EVA视角的汽车4S店全面预算管理体系构建路径

结合上文所分析的汽车4S店在实施全面预算管理过程中存在的一些问题和其引入基于EVA的全面预算管理模式的必要性，笔者建议从如下角度构建基于EVA的全面预算管理模式。

一个完整的全面预算管理体系应当包含目标、组织体系、编制、执行和考评等内容，因此要构建出科学有效的基于EVA视角的全面预算管理体系，汽车4S店至少需要对以下五个方面的内容在原来全面预算管理的基础上加以调整和完善。

一是对基于EVA视角的全面预算管理目标进行明确，即将原有的利润最大化全面预算管理目标调整明确为实现4S店的战略布局和价值，这样能够最大化的、更加全面地区实现预期目标，创造价值。

二是对基于EVA视角的全面预算管理组织体系进行优化。对于组织机构的优化不仅要在管理部门中引入预算监督协调机构，同时还要在执行部门中引入筹资中心、利润中心和成本中心的范畴，关注横向资源的分配问题和价值链的纵向整合问题，从而构建出EVA责任中心，以利于有效评估EVA值。

三是对基于EVA视角的全面预算管理编制流程进行优化。传统的全面预算管理模式的主要不足在于不能为绩效评价提供一个较为客观且直观的评价标准，从而使得其在预算编制过程中存在了诸多利益博弈问题，在引入了EVA理念之后，可以在预算编制的流程中增加EVA预测、EVA预算、差异率分析以及资产负债表预算等环节和内容，并与财务预算有机联系和统一。

四是在预算执行过程中增加监督机制，以减少纵向博弈问题，即通过多部门协同制定汽车商品分类标准、建立分类预算管理监督的实施办法以及引入合约管理措施等方式来增加监督机制，强化预算在执行过程中的监督，从而提高预算执行的约束力。

五是对基于EVA视角的全面预算管理绩效评价进行调整，即可以将绩效评价模式由原来的根据预算执行结果与目标比对来进行奖惩转变为如下奖金模型：奖金=目标奖金+（实际EVA与预算EVA之差一预期的EVA增量）x比例系数，以有效提升绩效评价的公开性和公正性以及全面预算管理与4S店价值最大化的关联度。

五、结束语

本文以汽车4S店为例，总结其在实施全面预算管理中存在的问题，并本着解决问题的目的，结合EVA管理理念，提出了4S店构建基于EVA视角的全面预算管理体系的主要思路，以期能够为其改善全面预算管理有效性提供参考。

参考文献：

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作者简介：

林广，润华集团股份有限公司，山东济南。