邢巧杰

【摘 要】近年来，我国经济快速发展，粗放的开发对自然环境造成难以估量的破坏，雾霾、水污染等环境问题已经深刻影响着人们的生活。随着生活水平的提高，人们的环保意识逐渐增强，对于拥有一个美丽干净家园的呼声越来越高。作为高污染行业的造纸业，在低碳经济背景下应重视企业环境成本核算。文章基于造纸行业的特点，阐述了我国造纸行业在环境成本控制方面存在的问题，并提出既能促进经济增长，又能保护环境的相应对策和建议。

【关键词】低碳经济；造纸企业；环境成本

【中图分类号】X322；F124.5【文献标识码】A 【文章编号】1674-0688（2019）01-0252-02

0 引言

造纸业是一个与人民生活息息相关的产业，是国民经济中不可或缺的重要部分。但同时造纸业对我国环境也造成了不可逆的破坏，尤其是造纸行业的污水排放量在水资源污染源中占据半壁江山。因此，我国造纸行业改变经济发展模式、走低碳经济发展道路已刻不容缓。我国于2018年1月1日开始征收环境税，这意味着盈利空间狭窄的造纸企业将面临更大的税收负担，无论是从自身层面还是从社会层面，造纸企业都应该重视环境成本核算，走低碳可持续发展道路。

1 低碳经济背景下的造纸企业环境成本概述

1.1 低碳经济的含义

“低碳经济”一词源自英国。与传统经济相比，低碳经济注重的是低碳的经济发展模式，要求从经济发展的各个方面减少碳的排放量，从而达到保护环境的要求，实现经济可持续发展。

1.2 造纸企业环境成本概念

环境成本即指人类在经济活动中，因为没有保护好环境，造成环境污染，最后不得不付出代价进行环境整治。从经济学的角度看，环境成本可以从两方面体现：一是环境保护支出，即出于对环境保护的目的而实际所消耗的经济价值；二是环境退化成本，即环境污染所造成的价值损失，以及出于对环境保护而付出的经济价值。造纸企业是我国传统的生产型企业，对国家发展和人民生活都具有重要作用，但是造纸企业在生产过程中难免会污染环境。造纸企业会消耗一定量的原材料，同时在生产过程中会产生大量污水、废水，给环境造成严重破坏。

具体来说，造纸企业的环境成本主要包括以下内容：一是环境保护成本。这个可以从主动成本和被动成本两个方面来阐释。主动成本指企业主动支出以保护环境，主要包括购买环保设备、研发环保产品和工艺等；被动成本指企业為了达到国家明文规定的环保标准而支付的相关费用，主要包含相关税费、排污治理费和行政惩罚费用支出等。二是污染物治理成本，即造纸企业支出在生产过程中排放的废水、废气和废渣等治理成本费用。三是员工培训与管理成本，即造纸企业对员工进行环保培训的费用支出。

1.3 造纸企业环境成本控制

造纸企业给我国环境造成很大威胁。在经济新常态下，为贯彻习近平总书记“绿水青山就是金山银山”的理念，企业要担负起发展低碳经济的重担。造纸企业进行环境成本控制已经势在必行。因此，如何进行企业环境成本控制，是造纸企业提高效益的关键。为了了解和控制造纸企业在发展中的环境成本情况，必须严格把关事前、事中和事后的控制情况：事前控制要做好预测工作，即对环境成本的预测要准确和全面，较为真实地反映可能出现的成本，从而控制和降低环境成本；事中控制就是对造纸企业生产过程中造成的环境污染进行控制；事后控制就是“善后控制”，在前面步骤基础上进行总结、反省、改进，并为未来发展作长远规划。

2 造纸企业环境成本控制面临的问题

2.1 环境成本控制方法不完善

众多造纸行业的企业家没有对环境成本控制引起足够重视，仍不惜以破坏环境为代价最大化地追逐眼前的经济利益。多数造纸企业环境成本控制观点还是过去的“先污染后治理”，只重视环境控制中的事后成本控制，忽视了环境成本控制的事前预防成本。这种观念使得造纸企业为达到国家相关法律法规的要求，在事后投入更多环境成本对先前的污染进行治理，既增加了企业成本，也不利于调动造纸企业进行环境保护的积极性。环境成本控制的事前预防和事中控制能够从源头上达到环境治理要求。从长远角度来看，事前控制和事中预防能够减少企业的成本支出，有利于企业长期可持续发展。然而，我国造纸企业正处于行业转型阶段，环境成本控制观念淡薄。

2.2 环境成本核算制度有待完善

首先，虚增利润的情况仍然存在。许多企业在计算成本时没有将企业的环境成本纳入企业总成本计算范畴，在一定程度上造成了企业成本“降低”的假象，自以为效益很高，且常会忽略环境保护，再次产生环境成本。其次，目前很多企业缺乏一套完整的环境成本会计核算体系，也没有一套可以参照的环境成本会计权威标准。这就造成了大多数企业只是简单地将企业环境成本计入“管理费用”或“营业外支出”两个项目，即将企业的排污费和绿化费等列入管理费用进行核算，将企业因违反相关法律法规缴纳的罚款、环境污染赔偿损失等纳入营业外支出。这种简单粗暴的核算方法不能准确提供环境成本的信息，无法对各个生产环节的环境污染支出进行控制、改善。

2.3 环境成本信息披露不规范

我国现阶段还没有完整的法律对企业环境成本信息披露进行监督和规范。尽管2010年9月环保部发布了《上市公司环境信息披露指南》（以下简称《指南》），但《指南》只是一个文件要求，没有法律的强制性，故该文件对企业在信息披露时发挥不了很大作用。此外，目前我国对环境监督与保护的力度还有待提升。例如：某些相关部门在执法过程中，没有严格进行监管、执法，或者监管、执法力度存在盲区，导致有些企业从自身利益出发进行选择性地信息披露，这就影响了企业环境成本信息披露的真实性。

3 造纸企业环境成本控制对策

3.1 建立全方位的造纸企业环境成本控制体系

针对造纸企业产品发展周期变化，并根据其不同的发展阶段，我们将环境成本控制体系划分为事前、事中、事后3个阶段：一是事前控制阶段，企业要有低碳经济环保的概念，为之后的低碳产品打下基础；二是事中控制阶段，企业要积极采用低碳、环保型材料等，促进发展的同时保护好环境；三是企业发展之后关于污染物的处置和治理阶段，企业需要采取合理手段发展循环经济，提高事后污染物的再生利用率，以降低污染物的排放量。

3.2 采用作业成本法进行环境成本核算

首先，準确分析造纸企业在发展过程中的各种环境消耗，并建立真实反映造纸企业发展中各种环境消耗的环境成本库。其次，通过环境成本库分析成本动因，并将环境成本动因分至作业成本，然后把作业成本库总成本和成本动因数结合起来确定单位成本动因。同时，在环境成本会计方面，设置专门的环境成本会计科目，要制定出科学的环境会计核算制度和准则，以明确环境成本的确认、计量和披露原则。

3.3 完善环境成本信息披露

环境成本信息可以从货币信息、非货币信息、文字信息3种方式进行披露。运用货币信息可以对企业在运营过程中的环境成本信息进行数据编制和处理，从而进行信息披露。运用非货币信息披露企业环境成本（诸如污染物实际排放量、污染值等因素），并及时调整生产方式和环境治理方案。文字信息披露则披露企业环境成本信息，如明文规定的管理规章制度、责任制度等，可以对企业环境成本提出要求。造纸企业通过把三者有机结合起来，可以完善企业环境成本信息披露，促进企业又好又快发展。

4 结语

随着绿色经济、低碳经济的发展，一场保卫环境的战役正式打响，造纸企业不能坐以待毙，积极推进环境成本控制迫在眉睫。因为企业经济活动必然会牵动自然环境，而企业的环境行为反过来又贯穿在整个产业发展链条中，并深刻影响产业发展。因此，如何在企业发展过程中降低生产成本，提高经济效益，是新时代企业发展和竞争的关键。其中，降低环境成本，已然成为关键。造纸企业在发展过程中，一定要了解环境成本的构成，构建科学合理的环境成本核算体系，优化环境成本的管理和控制体系。此外，要建立健全环境监督机制，及时监督和约束环境破坏行为，最终在促进和提高企业经济效益的同时保护好环境。

参 考 文 献

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[责任编辑：高海明]