梁丽

摘 要：通过总结在组织和参与有关部门审计工作中遇到的问题，就如何编写村级组织经济责任审计实施方案和审计报告提出一些建议，以供参考。

关键词：农村集体经济组织;审计模式;探讨

文章编号：1004-7026（2019）10-0156-02         中国图书分类号：F239.6        文献标志码：A

依法对村级经济组织领导班子以及村两委成员进行经济责任审计，是确保村级经济组织集体“三资”安全和保障村民自治的重要手段。长期以来，由于基层有关部门监督力度不够，审计人员素质不高等原因，导致审计往往流于形式，审计方案操作性不强，审计报告实用性不够，难以发挥审计监督的作用，在无形中助长了村级经济组织负责人和村两委班子成员的腐败行为。主要表现为公共资源交易和财务管理不规范，随意侵占集体资产，骗取各类补贴补助款和集体资金，涉黑涉恶、霸选贿选等。上述行为在很多地区都有发生，降低了群众对党的信任，动摇了党的执政基础，也阻碍了乡村振兴战略的具体实施。

1  农村集体经济组织经济责任审计实施方案

1.1  审计目标

本次审计工作主要是在审计任职期间财政财务收支的基础上，全面盘点资产和摸清家底，重点披露有无违规违纪、重大损失浪费和违反廉政规定等行为，通过审计评价区分不同级别的经济责任。

1.2  审计范围

被审对象是农村集体经济组织及其所属单位和农村组织的主要领导干部。领导干部主要指农村党组织负责人、村民委员会负责人和农村集体经济组织负责人。

审计时限应为任职期间，进行过任职审计的可以不再重复审计，要遵循“重大问题追溯过往，重要事项延伸至今”的原则。

1.3  审计的主要内容

①执行法律法规及有关政策情况。审查专账设置是否符合会计制度，具体决策是否符合有关规定和流程，有无假账、“小金库”、私分乱发等违法违纪问题。②财政财务收支情况。审查收支计划、核算报表、乱摊派、乱集资和乱收费，关注截留、坐支、挪用和隐瞒各项收入的问题。③资产。主要包括资产移交、财务手续移交、任期内货币资金等资产管理是否符合规定。④负债。主要包括债务的形成、收回和挂账原因以及账外债务是否存在。⑤决策。重大经济事项决策程序是否符合村民组织法、省委省政府有关规定、村集体发展需要和村民意愿。同时还要审核资金来源是否恰当，管理和使用是否符合相关规定。⑥专项资金使用情况。⑦领导干部遵守廉政规定情况。

1.4  审计评价及责任界定

经济责任审计的最终目的是对领导干部任期内履行经济责任的情况进行评价，并按照审计过程和结果进行全面分析研判。重点包括被审计单位重大经济决策及其程序、财政财务收支、内控制度和遵纪守法等方面。审计评价既要秉持实事求是原则，又要有容错纠错的胸怀，既要肯定成绩，又要逐一分析问题的成因和背景，必须在审计证据的基础上予以评价，准确界定直接责任、主管责任和领导责任。对于个别证据不足的经济事项，在难以区分经济责任时，可以暂不区分，但必须如实描述全过程，以备查阅。

2  农村集体经济组织经济责任审计报告主要内容

①标题。关于××村有关领导干部经济责任履行情况的审计报告。②主送单位。县级农业（农经）部门或乡镇人民政府（即审计小组派出机构）。③引导语。简要阐述此次审计的背景、审计依据以及各自的职责、权利和义务。④基本情况。农村集体经济组织、农村组织（两委）基本情况，有关领导干部各自基本情况、任职情况和职权范围。⑤实施审计情况。一是明确审计期间。二是简要描述审计过程。三是汇总财务收支情况。四是重大经济事项决策依据和流程。五是有关领导干部履职情况和党风廉政建设情况等。⑥审计评价。根据审计全过程的实际情况，依据有关法规和政策，准确鉴定各个领导干部在经济活动中的作用、绩效和应承担的责任。⑦审计发现的问题和审计意见。对存在的问题要分类分层次逐一提出，要有实例佐证，并根据国家有关法规提出处理意见。⑧披露事项。主要反映会计账簿没有记载又客观存在的事项，如资产负债盘点情况、领导干部任前对群众承诺兑现情况、合同（协议）情况、上次审计发现问题整改情况、资产及财务移交情况等。⑨审计建议。

审计小组派出机构根据审定的审计报告，对已经认定的问题作出审计决定，对涉嫌违法犯罪的，要向有关部门及时出具案件移送书。对重大问题的审计结果要报送主管部门，审计报告应送达被审计对象，并在规定的范围内公开，审计时效按有关规定执行。

3  审计的主要方法

①认真学习党和国家的有关政策方针和法律法规，熟练把握被审查单位的管理体系和内控制度。②查阅相关文件、会议记录、项目立项报告及批复文件、实施方案、竣工决算报告等。③核对支出计划，审查会计凭证、原始凭证及附件附表等。④进行实地勘验盘点和效益分析。

4  审计整改的几种方法

①原始凭证、记账凭证及其附件。原始凭证必须符合有关规定，该退回的一律退回，该补齐的要素一律要求补齐。记账凭证附件不全的，应该补齐附件或追加印证材料。上述整改均应附报销单位书面说明。②超标准、无依据或乱发、超发各类补贴补助劳务费的，违规部分一律退回。部分确实无法退回和不便退回的，要及时和审计部门沟通，请审计部门提出书面解决意见。③无预算支出，挤占挪用资金。属于合理支出的，及时补办预算调整手续。属于弥补基本支出的，及时调整支出科目。无法调整的，向审计部门作出深刻检查，争取得到审计部门的确认。确实形成挪用的，主动接受有关部门处理。④滞留应该下拨的专项资金。按照立审立改的原则，立即足额拨付应付专项资金。个别被审单位由于经费紧张，将专项资金长期挂账但已实际占用的，应向审计部门和财政部门作出书面说明，提出整改措施。⑤白条。按照真实性和重要性等原则，经济业务事项真实存在，已无法取得正规原始凭证的，由经办人作出书面说明，证明人证明及单位领导同意后作为附件列入记账凭证，并书面向审计部门作出解释备查。⑥会计基础工作。存在制度不健全、核算不及时、科目不规范、计提不准确等问题的，要严格按照审计整改要求进行整改，该完善的完善，该补充的补充，该调账的调账，该入账的入账。⑦存在的其他问题。一是对审计部门审计意见有异议时，要及时提出申辩理由，找出依据。二是加强对单位和部门负责人、业务经办人员和财务人员的培训，提高依法行政、依法办事的意识和能力。

习近平总书记在十九大报告中指出，中国特色社会主义进入新时代，我国社会主要矛盾已经转化为人民日益增长的美好生活需要和不平衡不充分的发展之间的矛盾。要坚持农业农村优先发展，巩固和完善农村基本经营制度。加强农村基层基础工作，培养造就一支懂农业、爱农村、爱农民的“三農”工作队伍。通过反腐败的国家立法，通过全覆盖的纪检监察体系，通过日益完善的审计手段，促进我国“三农”工作取得新发展。