肖百里

摘 要：经过多年的征求意见过程，国际会计准则理事會（IASB）于2016年1月正式颁布了《国际财务报告准则第16号——租赁》（IFRS16）。本文主要对于IFRS16的主要变化做出介绍。国际上新租赁准则已经实施，这一变化必须引起承租方企业（特别是经营租赁资产占比高的企业，如航空公司等）相应的重视。我国财政部于2018年1月正式发布了《关于征求〈企业会计准则第21号——租赁（修订）（征求意见稿）〉意见的函》，争取尽快与国际会计准则保持口径一致。我国租赁行业的起步较晚，如果直接采用国际租赁会计准则可能会对行业带来一定冲击，所以必须结合我国国情进行考虑，对新准则进行深入探讨。

关键词：国际租赁会计准则；IFRS16；经营租赁；承租人

一、关于租赁定义的变化

针对租赁合同的界定，新准则采用了全新的模型——使用权模型。新准则IFRS16对租赁合同的定义如下：“在一段时间内，将资产使用权让渡给承租人以获取对价的合同或合同的一部分”。新定义中的“使用权”格外显眼，它和IAS17准则中的“风险报酬转移”形成了鲜明对比。这也就意味着，对承租方来说，新准则中的使用权模型将不再对风险报酬是否转移进行判断，而是体现为对资产使用权的“控制”。

关于承租方对资产使用权的“控制”如何进行判断，IASB给出了“五步控制模型”，该方法可以解决大部分合同是否属于租赁合同的判断。在实际操作中，企业也可以结合自身实际情况对合同中的资产使用权进行其它层次的划分，已达到“控制”程度的资产可以将其划分为租赁资产，此合同即为租赁合同或租赁合同的一部分。

二、承租人会计处理的变化

在租赁期开始日，就需要进行账务处理，将符合租赁条件的资产确认为一项资产——“使用权资产”，同时，将与该租赁资产相关的将要支付的租金确认为一项负债——“使用权负债”。在使用权模型下，承租人不用再区分融资租赁和经营租赁，而是进行统一的会计核算，即：

借：使用权资产

贷：使用权负债

在后续计量中，承租人一般采用年限平均法（直线法）对所租赁的资产计提折旧，一方面计入相关成本费用科目，租赁期的选择一般采用该资产的剩余使用寿命和租赁期孰低法，一方面冲减使用权资产的账面价值。即：

借：主营业务成本/其他业务成本/销售费用/管理费用/在建工程等

贷：使用权资产——累计折旧

对于支付租金的处理，一般采用实际利率法进行财务费用（利息）的确认，实际支付租金金额和财务费用（利息）的差额调整使用权负债的账面价值（计算摊余成本）。即：

借：财务费用（摊余成本×实际利率）

使用权负债（差额）

贷：银行存款等（每期实际支付的租金）

关于实际利率的选择，与现行准则差别不大，优先考虑内含报酬率，如果不存在内含报酬率，再考虑合同约定利率和银行同期的借款利率。

三、出租人会计处理的变化

在新准则的使用权模型下，出租人的会计处理和IAS17并无太大差异，仍是将租赁根据相关资产的风险报酬是否转移分为经营租赁和融资租赁。

出租人还应当披露其他便于会计信息使用者更好了解企业的资产租赁状况，比如租赁资产的性质，经营租赁租出的资产如何进行风险管理、控制等。

四、总结

从2019年1月1日开始，IFRS16准则已经开始在国际上正式实施，我国必须尽快把握新准则的实质内容，可以暂时不做出调整，优先观察国际企业的做法，以及分析市场影响、行业变化等情况，再结合我国国情进行考虑。当然，会计准则的国际趋同也是必须实现的，只是在进度上可以稍微放缓。

总体上来看，对于IFRS16的研究不仅有理论上的意义，更重要的是如何将其应用于实际工作之中。

参考文献

[1]周龙.新租赁准则的修订影响及我国的应对之策[J].中国注册会计师，2016，（6）：103-106.

[2]滕昊.新租赁准则主要内容及效应分析[J].财会通讯，2016，（28）.

[3]周蕾.最新国际租赁会计准则及其影响研究[J].财会通讯，2017，（4）.