摘 要：随着我国经济发展速度的放缓，市场竞争的加剧，越来越多的企业选择采用应收账款的方式留住客户，以实现增加销量、提高利润的目的。但是在实际的应收账款管理过程中，随着赊销规模的扩大，企业往往面临应收账款不能及时收回、甚至发生坏账的信用风险，大量存积的应收账款不仅虚增了企业利润，而且降低了企业资金的周转速度。因此，本文通过对我国企业应收账款管理存在问题的研究，并针对性地提出了优化建议，希望能够为相关企业的应收账款管理提供参考意见，以实现市场资源的有效配置。

关键词：应收账款；信用风险；管理；控制

一、企业应收账款的内涵及特点

1.企业应收账款的内涵

应收账款是企业因提供货物或劳务应收而未收回的款项，伴随着销售活动产生，涉及到企业运营的各个方面，因此应当尽快收回相应款项，从而实现对营运过程中各种损耗的弥补，包括生产、经营、销售、提供服务等各个环节。最为明显的一个现象是，销售过程的结束是以企业发出商品并开出销售发票为标志，并没有过多地考虑货款是否完全收回，一旦销售过程完成，企业就需要缴纳企业所得税等相关税款。企业在没有现金流入的情况下提前支付税款，这本身就是对企业资金的一种占用。因此，要加强对企业应收账款的管理，尽快收回货款，提升企业现金流动性。

2.企业应收账款的特点

（1）应收账款是一种速动资产

应收账款属于流动资产，同时也是编制现金流量表的重要基础。应收账款具有一般流动资产都具有的强流动性和易变现的特点，但是與存货相比，又具有其特殊性。一方面持有应收账款不会产生仓储保管等成本，而且应收账款由买卖双方自愿达成，符合竞争市场的需要，有很低的交易成本；另一方面在计算企业的速动比率时，一般要把存货从流动资产项目里扣除，而应收账款作为速动资产的一种，对酸性测验比率发挥着重要影响。

（2）应收账款是一种债权性资产

衡量成功企业的口径多样，但是产品销量和市场份额一直是衡量企业业绩的重要指标，要扩大企业规模，维持企业的长期稳定发展，除了要加强对产品、服务等的投入与维护外，还应采用适当的延期收款、分期付款等信用政策。采用赊销方式产生的应收账款，在某种程度上相当于一笔没有附加利息的贷款，即由卖方向买方提供的极易获得且没有具体到期日的贷款。对于购货方来说，这笔应收账款就是负债，在交易达成时，这笔债权也随即形成。所以说，应收账款是一种债权性资产。

（3）应收账款是一种信用性资产

应收账款的形成是基于买卖双方的信用，在经济活动中，由于信用销售所产生的关系被称之为企业信用。信用是基于卖方对买方的信任程度，对买方能够在信用额度内支付全部销售款项的信任。应收账款就是信用销售下的产物，不仅能够帮助企业在市场竞争中取得更大的优势，而且能够帮助企业实现自身的销售目标，但是大量的应收账款出现，企业也会面临着一定的风险。

二、企业信用风险控制的内涵

信用风险表示放贷过程中款项无法回收的可能性，尤其是指在信用期内，由于债务人违约或者信用等级发生变化导致不能按期偿还贷款的可能性。在传统意义上信用风险是指银行信用受到不确定因素影响导致银行利益发生变化的可能性，包括遭受损失或获得额外收益两种可能；有时信用风险又称违约风险，主要指债务人不能按时偿还本息，没有履行贷款合同的可能性。

应收账款采用赊销的形式发生，其本身也是一种信用销售。一定规模内的信用销售有助于企业增加销量，抢占市场份额，但是信用销售本身所具有的风险性不可忽略。现在，多数企业并没有完全意识到对信用风险的控制，导致对应收账款的管理仅存在于账面增减的记录，有催收但较多是发生坏账之后采取的补救措施，忽略了对应收账款前期与中期的控制。因此，企业应加强对信用风险的全面认识，实现对应收账款的系统化管理。

三、企业应收账款信用风险控制存在的问题

1.缺乏事前的信用评估

客户信用评估机制不健全，缺乏事前对应收账款信用的评估。在我国，大多数企业没有把销售业务与应收账款分开，而对客户的调查，仅限于其以往运营的情况；其次，客户与企业签订购销合同之后，只需要提供相应的资信文件即可，但这些资信文件要求相当低，一般都能审核通过，之后就安排订单和发货事宜。企业对客户的前期调查实际上流于形式，就使得企业不能全面对客户信用状况进行评估，无法获得客户真正实力和资信状况，在实际交易与收款过程中，会给企业带来很大的阻碍，增加了应收账款的管理风险。

2.缺乏事中的信用追踪

应收账款管理流程不完善，缺乏事中对应收账款信用的追踪。应收账款的生成与回收涉及到整个企业的业务流程，除了需要销售部门的前期工作，财务部门的订单审核、货款确认与追回外，还需要企业其他部门的密切配合，其中任何一个环节有疏漏，都会导致企业到期的账款无法收回。目前多数企业虽然财务系统实现了电子化，但并不能真实掌握应收账款追回可能性的大小，信息严重不对称；而相应的管理部门，对内部控制的重视不够，没有设立专门针对应收账款追踪和收回的部门，对应收账款的管理也仅仅局限于数值，并没有真正考虑到应收账款的回收率。

3.缺乏事后的信用控制

应收账款催收意识太薄弱，缺乏事后对应收账款信用的控制。一般而言，收款期限越长，应收账款的回收率越低，最佳收款期是在信用期内，超过信用期60天、120天、360天，收回可能性依次降低为80%、50%、10%。因此，应收账款越早收回越好。企业应加大催收力度，设定相应的催收方式和流程。可能是基于前期对客户资信状况的信任，很多企业没有对逾期应收账款采取催收措施。往往在应收账款有成为坏账的迹象出现的时候，才有意识追索和催收，这在一定程度上已经失去对应收账款的控制，增加款项追回的难度。

四、企业加强应收账款信用风险控制的优化建议

1.完善信用风险管理体系

针对应收账款信用风险问题，要想有效地降低应收账款信用风险，企业就必须结合自身实际情况，建立一个科学完整的、贯穿整个管理流程的应收账款风险管理系统。首先，要建立健全信用管理机制，提高工作人员的风险防范意识；其次，要改善现有的应收账款管理系统，加强各部门的沟通与合作，避免信息不对称；还要优化客户管理程序，根据H企业客户的特点，咨询专业人士意见，制定一套行之有效的客户管理方案。

2.加强应收账款信用风险的事前管理

赊销是企业增大销量的重要手段，应收账款的产生就无法避免，但是企业可以通过有效的应收账款事前管理，减少甚至避免发生应收账款坏账的可能性。首先，要建立详细的客户资信审查制度，不仅仅审查客户以往的信用状况，还可以借助银行或者相关的评估机构等，获取及时有效的客户信用资料；其次，要建立健全客户信用管理制度，不仅包括收集并处理客户信息的收集与处理，还要与建立客户信用档案，并且要保证对客户信用信息的核实与更新，有必要时可以采用定期与不定期的方式进行；再有就是制定与市场发展情况相匹配的信用政策，过于严格的信用政策虽然会降低发生坏账的可能性，但是也会导致销售的减少，反之，过于宽松的信用政策可以擴大销售，但发生坏账的可能性会增多，面对这样的矛盾，企业要根据市场行情以及企业以往应收账款的账龄状况，制定高效、多产的信用政策。

3.重视应收账款信用风险的事中管理

应收账款的管理，是一个动态变化的过程，不能局限于前期的客户信用审查，和后期的款项追回，更重要的是在款项生成和收回这段时期的监管与控制。首先，企业要建立应收账款监控体系，实时掌握应收账款的收回可能性；其次，要完善应收账款的日常管理，可以通过电话、函证等方式，保持与赊销方的联系，并提醒对方付款期限；为避免发生坏账的可能性，企业还可以将一些应收账款，采用类似于“背书”的方式，转移给第三方，但在移交前，还需做大量的详细调查，确保债权双方的利益不受损伤。

4.完善应收账款信用风险的事后管理

应收账款的事后管理，不是应收管理过程中的最后一个步骤，也不是产生坏账之后的弥补措施，而是依旧要贯穿于整个应收账款管理流程的一个重要环节，也是应收账款信用风险防范的重要手段。首先，企业要完善应收账款的催收机制，根据信用期限设定时间，自动发送邮件或者有专人打电话催收；其次，要做好与赊销对象的沟通工作，了解客户是否有能力按时还款，针对有意拖延付款的客户，必要时可以借助法律手段；最后，企业要建立科学的坏账准备制度，在合理合法的前提下提取坏账准备金。

5.强化内部控制

企业应完善对应收账款的内部控制管理制度，细化内部控制管理部分的工作，并落实职责，不能把内控的权限分配给销售部门和财务部门。首先，企业要设立独立于销售部门和财务部门的信用控制部，专门负责客户信誉度的核查与评定，尤其是大额应收账款的二次审核；财务部门要完善应收账款的审批程序，所有的赊销业务必须经过有关部门领导的授权批准；还要完善内部奖惩机制，明确责任与分工，严格考核，做到奖惩有度。

总之，对应收账款信用风险的控制，是一个长期、动态的过程，企业应结合自身特点，分析企业内部应收账款管理的现状与存在的问题，找到问题根源并对症下药。加强应收账款的管理主要包含以下几个方面：首先要有一个完善的风险管理体系，其次要加强对应收账款事前、事中、事后的严格控制，此外还要各部门的密切配合，建立并完善企业内部控制体制，尽可能地降低坏账可能性。

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作者简介：范梦娟，女，汉族，河南三门峡人，在读硕士，资产评估硕士，单位：中南财经政法大学，研究方向：企业价值评估